Бесплатная горячая линия

8 800 301 63 12
Главная - Налоговое право - Не облагается налогом на прибыль доходы иностранных организаций полученные

Не облагается налогом на прибыль доходы иностранных организаций полученные

Не облагается налогом на прибыль доходы иностранных организаций полученные

Налог на прибыль с доходов иностранных организаций в 2018 году


Объектом налогообложения для иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в РФ через постоянные представительства, являются доходы, полученные от источников в РФ, которые перечислены в п. 1 ст. 309 НК РФ:

  • доходы от реализации недвижимого имущества, находящегося на территории Российской Федерации; Например: российская организация приобретает здание на территории РФ у иностранной организация, которая не состоит на учете в налоговых органах.
  • доходы, получаемые в результате распределения в пользу иностранных организаций прибыли или имущества организаций, иных лиц или их объединений, в том числе при их ликвидации; Например: при выходе из состава учредителей ООО иностранная организация получает выплату, превышающую взнос иностранного участника в уставный капитал ООО.
  • доходы от международных перевозок; Например: российская организация заказывает морскую перевозку между портами, находящимися за пределами РФ;
  • иные аналогичные доходы.
  • доходы от использования в РФ прав на объекты интеллектуальной собственности; Например: выплаты иностранным организациям за использование авторского права на произведения литературы, искусства или науки, патентов, товарных знаков, секретной формулы и т.п.
  • штрафы и пени за нарушение российскими лицами договорных обязательств. Например: российская организация выплачивает в пользу иностранной организации неустойку за несоблюдение условий договора поставки.
  • доходы от реализации акций (долей) организаций, более 50% активов которых прямо или косвенно состоит из недвижимого имущества, находящегося на территории РФ, финансовых инструментов, производных от таких акций (долей), кроме акций, признаваемых обращающимися на организованном рынке ценных бумаг согласно п. 9 ст. 280 НК РФ; Например: российская организация приобрела у иностранной организации — нерезидента долю в российском ООО. По данным бухгалтерского баланса в стоимости активов российского ООО доля недвижимости составляет 52%.
  • процентный доход от долговых обязательств любого вида, включая облигации с правом на участие в прибылях и конвертируемые облигации: государственные и муниципальные эмиссионные ценные бумаги, условиями выпуска и обращения которых предусмотрено получение доходов в виде процентов; иные долговые обязательства российских организаций; Например: доходы в виде процентов, полученные иностранной организацией по договору займа с российской организацией.
  • доходы от сдачи в аренду или субаренду имущества, используемого на территории Российской Федерации; Например: российская организация арендует у иностранной организации недвижимое имущество, находящееся на территории РФ, российская организация получила в лизинг от иностранной организации движимое имущество для использования на территории РФ.
  • дивиденды, выплачиваемые иностранной организации — акционеру (участнику) российских организаций; Например: одним из учредителей российского ООО является иностранная организация, по окончании отчетного периода принято решение о распределении прибыли и выплате дивидендов.

Комментарий к п. 10: Мы видим, что список облагаемых доходов иностранной организации, открыт.

Как разобраться, является ли доход «аналогичным»? Налоговым агентам помогут сориентироваться выводы Минфина РФ и судебная практика, из которых следует, что аналогичность доходов заключается не в схожести их с видами доходов, перечисленных в подпунктах 1-9 п. 1 ст.309 НК РФ, а в том, что «аналогичные» доходы, не связанны с предпринимательской деятельность на территории РФ.

Это так называемые «пассивные» виды доходов. К сожалению позиция контролирующих органов по «аналогичным» доходам не всегда однозначна. Иногда имеют место попытки «переквалификации» активных доходов в «пассивные».

В частности, случаются споры с налоговыми органами по доходам от консультационных услуг, за предоставление информации (см.

постановления ФАС ДО от 27.03.2008 N Ф03-А73/08-2/509, Президиума ВАС от 08.07.2008 N 3770/08, письмо Минфина РФ от 23.06.2014 N 03-00-08/2/29954). Перечисленные в пунктах 1-10 доходы иностранной организации облагаются налогом на прибыль независимо от формы, в которой они получены (п. 3 ст. 309 НК РФ). Например, доходы могут быть перечислены на счет организации, переданы в натуральной форме, могут быть произведены зачет требований, прощение долга.

Напоминаем, что не подлежат обложению налогом на прибыль у источника выплаты доходы, полученные иностранной организацией от оказания услуг на территории РФ, если они не приводят к образованию постоянного представительства в РФ (п.

2 ст. 309 НК РФ). Это доходы от предпринимательской деятельности, которая не носит постоянного характера на территории РФ и не выполняется на регулярной основе.

Например, иностранная организация получает вознаграждение за разовые работы по пуско-наладке оборудования, для проведения работ в РФ командируются работники иностранной организации на срок 2 недели (п.2 ст.308 НК РФ).

Ольга НовиковаЧлен Палаты налоговых консультантов, DipIFR Russian, руководитель отдела консалтинга, к. э. н.

Налогообложение иностранных организаций в РФ в 2022 году

Иностранные организации в РФ ведут предпринимательскую деятельность через свои представительства или через российские организации.

В зависимости от этого будет различаться налогообложение иностранных организаций в РФ. В статье рассмотрим, какие налоги уплачивают иностранные компании в России и как подают отчетность.

Для того, чтобы иностранная компания могла осуществлять деятельность в РФ, ей необходимо осуществить регистрацию в виде своего представительства, подразделения или филиала. Особенностью налогового статуса иностранных юрлиц является то, что полномочия РФ по обложению налогами предусматривается международными соглашениями об избежании двойного налогообложения. При рассмотрении вопроса о налогообложении иностранных организаций в РФ, возникает также такое понятие, как постоянные представительства иностранных компаний на территории нашей страны.

Под постоянными представительствами понимают любое обособленное подразделение, которое на постоянной основе осуществляет деятельность в РФ. Другими словами, это может быть и подразделение, и филиал, и представительство. Выделяют 3 основных признака постоянного представительства ():

  1. осуществление в РФ на постоянной основе предпринимательской деятельности иностранной компанией.
  2. наличие обособки или иного постоянного места ведения деятельности в РФ;

Важно!

Когда у иностранной организации в РФ нет постоянного представительства, но она осуществляет в России предпринимательскую деятельность, то это происходит через российскую организацию. Последняя в данном случае выступает в роли налогового агента.

Если у иностранной компании в РФ есть постоянное представительство, то она является налоговым агентом по налогу на прибыль при выплате некоторых видов доходов иностранным компаниям, у которых отсутствуют постоянные представительства в РФ. Налогооблагаемые доходы, получаемые иностранными компаниями без представительств в РФ, приведены в .

Данный перечень включает в себя:

  1. дивиденды, уплачиваемые участнику российской компании;
  2. доходы, полученные в результате продажи акций или долей российских компаний, активы которых свыше 50% состоят из недвижимого имущества, находящегося в РФ;
  3. штрафы, пени, полученные за нарушение обязательств;
  4. доходы, полученные от реализации российской недвижимости;
  5. доходы, полученные от международных перевозок;
  6. доходы, полученные от сдачи имущества в аренду или субаренду, использование которого происходит в РФ;
  7. проценты по любым долгам, в том числе долговые обязательства по гос- и муниципальным эмиссионным ценным бумагам;
  8. доходы, полученные в результате использования прав на объекты интеллектуальной собственности;
  9. иные доходы.
  10. доходы, которые получены при распределении прибыли/имущества российской компании (включая распределения при ликвидации);

Иностранные представительства в РФ должны уплачивать определенный процент от своего дохода в бюджет нашей страны. При этом налогообложение иностранных компаний в РФ можно разделить на 2 вида:

  • Налогообложение компаний, имеющих в РФ представительства.
  • Налогообложение организаций, которые не имеют в РФ представительств, но получают доход иным образом.

Определимся с тем, что понимают под постоянным представительством.

Данное понятие рассматривают в качестве филиала организации. Оно распространяется на все подразделения компании, которые постоянно проводят предпринимательскую деятельность в РФ.

В большей части случаев это является предпринимательством, но не всегда. При этом иные вспомогательные подразделения компании могут иметь совсем иной порядок налогообложения. Одним из объектов для обложения у таких организаций будет доход, полученный ей при осуществлении своей деятельности в РФ.

При этом для расчета налоговой суммы учитывается не доход организации, а разница между ее доходами и расходами. Так, например, происходит налогообложение организаций, занятых торговлей.

Кроме того, налог нужно будет уплачивать с доходов, полученных иностранной компании в результате использования (или обычного владения) имущества.

Конечно, данное имущество должно быть зарегистрировано на данное представительство. Таким же образом исчисляется налог, как и в предыдущем случае: от суммы полученных доходов отнимается затраты, связанные с получением этого дохода (к примеру, на обслуживание машин, ремонтные работы и др.).

Таким образом, не все иностранные компании уплачивают налоги одинаково. Существуют и такие представительства, которые занимаются исключительно оказанием услуг – вспомогательных и подготовительных.

Данные услуги они оказывают на постоянной основе и бесплатно. Однако, независимо от этого они тоже попадают под налогообложение.

Но налог исчисляется не с разницы доходов и расходов, а с затрат на осуществление своей деятельности.

То есть, чем меньше компания затратит на свои функции, тем меньше ей придется уплатить. В настоящее время налоговая ставка установлена в размере 20%. Важно! Иностранные организации, которые зарегистрированы и ведут деятельность в РФ, обязаны вести бухгалтерский учет.

Филиалы и представительства компании самостоятельно выполняют функции юрлица и отражают результаты своей деятельности на счетах бухучета. При этом их обязанностью является формирование учетной политики для целей ведения бухгалтерского учета. Кроме того, обязанностью иностранных организаций в РФ также является составление учетной политики для целей налогового учета.

Иностранные компании, которые являются налогоплательщиками в соответствии с налоговым законодательством РФ, должны отчитываться по месту постановки на учет и предоставлять в ФНС отчетность. Состав отчетности для разных иностранных компаний будет отличаться. Помимо налоговой отчетности, иностранные компании также подают в налоговый орган финансовую отчетность, независимо от показателей своей деятельности и своего налогового статуса.

Читайте также статью ⇒ Вид налога Порядок уплаты Налог на прибыль Под прибылью иностранной организации в РФ понимают доход, полученный от осуществления деятельности через постоянные представительства в РФ, уменьшенный на величину экономически обоснованных расходов, понесенных данными представительствами. Налоговая ставка по налогу на прибыль установлена в размере 20%, из которых 2% перечисляется в федеральный бюджет, а 18% – в бюджет субъекта РФ, в котором осуществляется деятельность.

Если у иностранной компании нет в РФ представительств, но она получает доход от каких-либо российских источников, то налог за нее уплачивает налоговый агент. НДС Иностранные компании, которые осуществляют реализацию товаров (услуг) через свои представительства в РФ, являются такими же плательщиками налога НДС, как и российские организации.

То есть они на общих основаниях уплачивают в бюджет НДС и подают в ФНС налоговую декларацию. Иностранные организации, которые не имеют в РФ постоянных представительств, также являются плательщиками налога НДС.

Но это за них делают налоговые агенты, то есть контрагенты иностранных компаний, состоящие на учете в России. Налог на имущество Для иностранных компаний с постоянными представительствами в РФ, объектом налогообложения будет являться имущество (движимое, недвижимое), относящееся к ОС. Для компаний, не имеющих в РФ постоянных представительств, в качестве объекта налогообложения будет выступать имущество, принадлежащее на правах собственности и находящееся в РФ.
Для компаний, не имеющих в РФ постоянных представительств, в качестве объекта налогообложения будет выступать имущество, принадлежащее на правах собственности и находящееся в РФ. Иностранные компании, уплачивающие налог на имущество, обязаны подавать в налоговый орган по месту учета налоговую декларацию.

Земельный налог Уплачивают иностранные организации, которые на правах собственности владеют в РФ земельным участком. В качестве объекта налогообложения в данном случае выступает земельный участок. Налог компания рассчитывает самостоятельно и уплачивает в местный бюджет региона, в котором расположен участок.

Налоговая декларация подается в налоговый орган в соответствии с местом расположения налогового участка. Оцените качество статьи. Мы хотим стать лучше для вас: , Метки: , , ,

Минфин России разъяснил порядок налогообложения дохода иностранной организации от деятельности в РФ

Анонсы 7 декабря 2022 Об актуальных изменениях в КС узнаете, став участником программы, разработанной совместно с АО «Сбербанк-АСТ».

Слушателям, успешно освоившим программу выдаются удостоверения установленного образца.

24 ноября 2022 Программа разработана совместно с АО «Сбербанк-АСТ».

Слушателям, успешно освоившим программу, выдаются удостоверения установленного образца. 6 октября 2022 Минфин России опубликовал разъяснения по вопросу налогообложения дохода иностранной организации от предпринимательской деятельности в России, а также рассмотрел предложения о введении дополнительного налога на доходы иностранных организаций — налогоплательщиков налога на прибыль ().

Нормами налогового законодательства установлено, что иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в РФ через постоянные представительства и (или) получающие доходы от источников в России являются налогоплательщиками налога на прибыль организаций и уплачивают налог на прибыль в установленном порядке (46 Налогового кодекса).

Порядок налогообложения дохода иностранной организации от предпринимательской деятельности в России определяет, что иностранные организации, получающие доходы от источников в РФ, признаются налогоплательщиками налога на прибыль организаций и налог с доходов, полученных такой организацией, исчисляется и удерживается российской организацией или иностранной организацией, осуществляющей деятельность в РФ через постоянное представительство, либо предпринимателем, выплачивающими доход иностранной организации, при каждой выплате доходов (, , , 0 НК РФ). Поэтому, как поясняет Министерство, действующие нормы налогового законодательства предусматривают налогообложение доходов иностранных организаций, осуществляющих деятельность на территории РФ, или получающих доходы от источников в РФ.

Все важные документы и новости о коронавирусе COVID-19 – в ежедневной рассылке Что же касается предложения о введении дополнительного налога на доходы иностранных организаций — налогоплательщиков налога на прибыль, то согласно налоговому законодательству, налоги и сборы должны иметь экономическое основание и не могут быть произвольными (3 НК РФ). Они не могут иметь дискриминационный характер и различно применяться исходя из социальных, расовых, национальных, религиозных и иных подобных критериев. Также не допускается устанавливать дифференцированные ставки налогов и сборов, налоговые льготы в зависимости от формы собственности, гражданства физлиц или места происхождения капитала.

Теги: , , , , , , , , Источник: Документы по теме: Читайте также: Так, если расходы налогоплательщиком на оплату проезда к месту работы и обратно произведены в силу технологических особенностей производства, то они могут быть учтены при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль организаций. Если на момент формирования первичного (учетного) документа квалифицированный сертификат ключа проверки электронной подписи соответствует установленным требованиям, то и сам первичный (учетный) документ соответствует законодательству.

Он содержит сведения о датах сдачи отчетов и уплаты налогов в октябре 2022 года, а также информацию о профессиональных праздниках. © ООО «НПП «ГАРАНТ-СЕРВИС», 2022. Система ГАРАНТ выпускается с 1990 года.

Компания «Гарант» и ее партнеры являются участниками Российской ассоциации правовой информации ГАРАНТ.

Все права на материалы сайта ГАРАНТ.РУ принадлежат ООО «НПП «ГАРАНТ-СЕРВИС».

Полное или частичное воспроизведение материалов возможно только по письменному разрешению правообладателя. Портал ГАРАНТ.РУ зарегистрирован в качестве сетевого издания Федеральной службой по надзору в сфере связи,информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзором), Эл № ФС77-58365 от 18 июня 2014 года. ООО «НПП «ГАРАНТ-СЕРВИС», 119234, г.

Москва, ул. Ленинские горы, д. 1, стр. 77, . 8-800-200-88-88 (бесплатный междугородный звонок) Редакция: +7 (495) 647-62-38 (доб. 3145), Отдел рекламы: +7 (495) 647-62-38 (доб.

3136), . Реклама на портале. Если вы заметили опечатку в тексте,выделите ее и нажмите Ctrl+Enter

Выплачивая доходы иностранным организациям, ИП теперь становятся налоговыми агентами по налогу на прибыль

Анонсы 7 декабря 2022 Об актуальных изменениях в КС узнаете, став участником программы, разработанной совместно с АО «Сбербанк-АСТ». Слушателям, успешно освоившим программу выдаются удостоверения установленного образца. 24 ноября 2022 Программа разработана совместно с АО «Сбербанк-АСТ».

Слушателям, успешно освоившим программу, выдаются удостоверения установленного образца. 14 января 2022 Налоговым законодательством предусмотрено, что если российская организация или иностранная организация, имеющая постоянное представительство, выплачивает доход иностранной компании, не ведущей свою деятельность в России, то первые будут являться налоговыми агентами и должны будут исчислить и удержать налог на прибыль с доходов, выплачиваемых последней ().С 2022 года вышеуказанное правило стало распространяться и на российских предпринимателей, выплачивающих доходы иностранным организациям ( в редакции ). Как напоминает налоговая служба, ИП должен будет не только исчислить и удержать налог на прибыль, но и предоставить в инспекцию информацию о выплаченных иностранным организациям доходах и удержанных налогах (Информация ФНС России от 10 января 2022 г.

«»).При этом стоит помнить, что не все доходы, полученные иностранной организацией на территории России, подлежат налогообложению у источника выплаты. Так, в перечень доходов, которые не связаны с предпринимательской деятельностью иностранной организации и подлежат обложению налогом на прибыль входят, например, дивиденды, доходы от патентов, сдачи в аренду имущества или реализации недвижимости ().При выплате доходов иностранных организаций, подлежащих налогообложению у источника выплаты, в натуральной или иной не денежной форме (например, в форме взаимозачетов), то налоговый агент обязан уменьшить доход иностранной организации, получаемый в не денежной форме, на сумму налога и перечислить налог в бюджет в исчисленной сумме ().

Теги: , , , , , , , Источник: Документы по теме:Читайте также: Он содержит сведения о датах сдачи отчетов и уплаты налогов в январе 2022 года, а также информацию о профессиональных праздниках. Соответствующий закон принят Московской городской Думой. Соответствующий законопроект был подготовлен Минэкономразвития России.

Соответствующий законопроект был подготовлен Минэкономразвития России. © ООО «НПП «ГАРАНТ-СЕРВИС», 2022. Система ГАРАНТ выпускается с 1990 года.

Компания «Гарант» и ее партнеры являются участниками Российской ассоциации правовой информации ГАРАНТ. Все права на материалы сайта ГАРАНТ.РУ принадлежат ООО «НПП «ГАРАНТ-СЕРВИС».

Полное или частичное воспроизведение материалов возможно только по письменному разрешению правообладателя. Портал ГАРАНТ.РУ зарегистрирован в качестве сетевого издания Федеральной службой по надзору в сфере связи,информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзором), Эл № ФС77-58365 от 18 июня 2014 года.

ООО «НПП «ГАРАНТ-СЕРВИС», 119234, г. Москва, ул. Ленинские горы, д. 1, стр. 77, . 8-800-200-88-88 (бесплатный междугородный звонок) Редакция: +7 (495) 647-62-38 (доб.

3145), Отдел рекламы: +7 (495) 647-62-38 (доб. 3136), . Реклама на портале. Если вы заметили опечатку в тексте,выделите ее и нажмите Ctrl+Enter

Как облагаются налогом на прибыль доходы иностранных организаций

Главная > Налог на прибыль 09.12.2018Иностранные организации уплачивают налог на прибыль с доходов своих отделений в РФ, а также с доходов от источников в РФ.

Налог с доходов отделений иностранная организация рассчитывает и уплачивает самостоятельно.

Как правило, налог исчисляется отдельно по каждому отделению. Налог на прибыль по итогам года, а также авансовые платежи по налогу с доходов российских отделений иностранная организация уплачивает в те же сроки, что и российские организации.

Налог с доходов от источников в РФ, если такие доходы не связаны с деятельностью российских отделений иностранной организации, исчисляет, удерживает и перечисляет в бюджет налоговый агент.

  1. Как рассчитать налог на прибыль с доходов отделения иностранной организации в РФ
  2. Как уплатить налог на прибыль по доходам отделения иностранной организации в РФ
  3. Как облагаются налогом доходы иностранных юридических лиц, не связанные с деятельностью их отделений в РФ
    • Какие доходы облагаются налогом на прибыль
    • Какие доходы не облагаются налогом на прибыль
    • Ставки налога по доходам иностранной организации, облагаемым у налогового агента
  4. Какие доходы не облагаются налогом на прибыль
  5. Какие доходы облагаются налогом на прибыль
  6. Какие доходы отделения иностранной организации в РФ облагаются налогом на прибыль
  7. Ставки налога по доходам иностранной организации, облагаемым у налогового агента
  8. Как облагаются налогом доходы иностранных юридических лиц, имеющих отделения в РФ
    • Какие доходы отделения иностранной организации в РФ облагаются налогом на прибыль
    • Как рассчитать налог на прибыль с доходов отделения иностранной организации в РФ
    • Как уплатить налог на прибыль по доходам отделения иностранной организации в РФ

Как облагаются налогом доходы иностранных юридических лиц, имеющих отделения в РФИностранная организация, которая ведет деятельность в РФ через постоянное представительство (отделение), самостоятельно исчисляет и уплачивает налог на прибыль с доходов от деятельности такого подразделения (п. 1 ст. 246, ст. 307 НК РФ).Если иностранная организация, имеющая отделения в России, получает от источников в РФ доход, не связанный с деятельностью этих отделений, то налог с таких доходов исчисляет, удерживает и перечисляет в бюджет налоговый агент (п. 4 ст. 286, п. 1 ст. 309, ст. 310 НК РФ).Важно!

Если нормами международного договора РФ предусмотрены правила, отличные от правил гл. 25 НК РФ, применяются положения международного договора (ст. 7 НК РФ).Что такое постоянное представительство (отделение) иностранной организации в РФЕсли иное не установлено международными договорами РФ, в целях налогообложения прибыли постоянным представительством (отделением) иностранной организации в РФ признается ее обособленное подразделение или иное место деятельности, через которое она регулярно осуществляет в России предпринимательскую деятельность (выполняет работы, оказывает услуги, продает товары со складов на территории РФ и проч.) (ст.

7, п. 2 ст. 306 НК РФ).Иностранная организация рассматривается как имеющая отделение в РФ и в тех случаях, когда она (п. 9 ст. 306 НК РФ):

  1. поставляет с территории РФ принадлежащие ей товары, полученные в результате переработки на таможенной территории или под таможенным контролем;
  2. на регулярной основе ведет в РФ предпринимательскую деятельность через зависимого агента и такой агент не является лицом, действующим в рамках своей основной (обычной) деятельности (брокером, комиссионером и др.).

Какие доходы отделения иностранной организации в РФ облагаются налогом на прибыльУ постоянного представительства (отделения) иностранной организации в РФ облагаются налогом на прибыль (п.

2 ст. 247, п. 1 ст. 307 НК РФ):

  1. доходы от основной деятельности постоянного представительства, уменьшенные на величину произведенных этим представительством расходов в рамках основной деятельности;
  2. другие доходы, указанные в п.

    1 ст. 309 НК РФ, относящиеся к постоянному представительству (дивиденды, проценты от долговых бумаг, доходы от использования в РФ прав на объекты интеллектуальной собственности и др.).

  3. доходы от владения, пользования и (или) распоряжения имуществом постоянного представительства за вычетом расходов, связанных с получением таких доходов;

Чтобы правильно рассчитать прибыль постоянного представительства, нужно определить, какие доходы и расходы относятся к его деятельности. Для этого нужно учитывать (п.

9 ст. 307 НК РФ):

  1. как распределяются экономические (коммерческие) риски между иностранной организацией и ее подразделением (подразделениями) в РФ.
  2. получен ли доход в связи с использованием активов представительства;
  3. получен ли доход в связи с функциями, которые представительство выполняет в России;

Доходы и расходы постоянного представительства признаются в налоговом учете в общем порядке по методу начисления или по кассовому методу (ст. ст. 271 – 273 НК РФ).Не включаются в расчет прибыли доходы, не учитываемые при определении налоговой базы согласно ст. 251 НК РФ либо на основании международных соглашений (ст.

7 НК РФ). Расходы учитываются в целях налогообложения при условии, что они документально подтверждены и экономически обоснованны (п. 1 ст. 252 НК РФ). К расходам постоянного представительства относятся в том числе убытки прошлых лет (ст. 283, п. 5 ст. 307 НК РФ).Как рассчитать налог на прибыль с доходов отделения иностранной организации в РФЧтобы рассчитать налог на прибыль с доходов постоянного представительства (отделения) иностранной организации в РФ, нужно умножить налоговую базу на ставку налога.По доходам, которые облагаются по разным ставкам, налоговую базу и налог вы рассчитываете отдельно.

Это следует из положений п. 2 ст. 274, п. 1 ст. 286, п. 6 ст. 307 НК РФ.По общему правилу налог нужно рассчитывать отдельно по каждому отделению.

Но в некоторых случаях иностранная организация может определять прибыль в целом по группе отделений. Такой расчет имеет свои особенности (п. 4 ст. 307 НК РФ).Как определить налоговую базу по доходам отделения иностранной организации в РФПо общему правилу налоговая база – это денежное выражение налогооблагаемой прибыли, полученной постоянным представительством (п.

2 ст. 307 НК РФ).При расчете налоговой базы с доходов постоянного представительства нужно учитывать следующие особенности:

  1. налоговую базу иностранная организация рассчитывает отдельно по каждому своему постоянному представительству в РФ (кроме случаев, когда иностранная организация воспользовалась правом рассчитывать прибыль в целом по группе представительств) (п. 4 ст. 307 НК РФ);
  2. по дивидендам, по доходам от распределения прибыли и имущества и процентному доходу по государственным и муниципальным эмиссионным ценным бумагам налоговую базу следует рассчитывать отдельно, поскольку эти доходы облагаются по специальной ставке (п.

    2 ст. 274, п. 6 ст. 307, пп. 1 – 3 п. 1 ст. 309 НК РФ);

  3. в налоговую базу нужно включить в том числе и те доходы, с которых налог уже был удержан налоговым агентом. Удержанный налог вы вычтете из общей суммы налога, исчисленной по итогам отчетного (налогового) периода (п.

    7 ст. 307 НК РФ);

  4. если постоянное представительство осуществляет деятельность подготовительного и (или) вспомогательного характера в интересах третьих лиц без получения вознаграждения за нее, то налоговая база у него все равно возникает.

    Она равна 20% от суммы расходов постоянного представительства по такой деятельности (п. 3 ст. 307 НК РФ).

Ставка налога на доходы иностранной организацииСтавки налога зависят от того, относится ли облагаемый доход к деятельности постоянного представительства иностранной организации в РФ или нет, а также от вида полученного дохода.Доходы постоянного представительства иностранной организации в РФ облагаются налогом на прибыль по основной ставке 20%, которая делится на две части (п. 1 ст. 284, п. 6 ст. 307 НК РФ):

  1. 3% – для расчета налога, зачисляемого в федеральный бюджет;
  2. 17% – для расчета налога, зачисляемого в региональные бюджеты.

Законом субъекта РФ могут быть установлены пониженные ставки для расчета налога в части, уплачиваемой в региональный бюджет (п.

1 ст. 284 НК РФ).Для отдельных видов доходов, относящихся к постоянному представительству, применяются специальные ставки (пп. 3 п. 3, п. 4 ст. 284, п. 6 ст.
307, пп. 1 – 3 п. 1 ст. 309 НК РФ):

  1. ставка 0% – по процентам по государственным и муниципальным ценным бумагам, перечисленным в пп.

    3 п. 4 ст. 284 НК РФ, если условиями их выпуска и обращения предусмотрено получение доходов в виде процентов (пп. 3 п. 1 ст. 309 НК РФ).

  2. ставка 15% – по дивидендам, полученным от российских организаций, иному доходу от распределения прибыли или имущества в пользу иностранной организации, а также по процентам по государственным и муниципальным ценным бумагам, перечисленным в пп. 1 п. 4 ст. 284 НК РФ;
  3. ставка 9% – по процентам по муниципальным ценным бумагам, выпущенным до 1 января 2007 г., перечисленным в пп.

    2 п. 4 ст. 284 НК РФ, если условиями их выпуска и обращения предусмотрено получение доходов в виде процентов (пп.

    3 п. 1 ст. 309 НК РФ);

Налог, исчисленный по специальным ставкам, полностью зачисляется в федеральный бюджет (п.

6 ст. 284 НК РФ).Если организация получает доход от источников в РФ, не связанный с деятельностью ее постоянных представительств, налог с этих доходов исчисляет и удерживает налоговый агент по специальным ставкам (п. 1 ст. 310 НК РФ).Важно! Если нормами международного договора РФ с государством, резидентом которого является иностранная организация, предусмотрены иные ставки, применяются ставки, установленные таким договором (ст.
1 ст. 310 НК РФ).Важно! Если нормами международного договора РФ с государством, резидентом которого является иностранная организация, предусмотрены иные ставки, применяются ставки, установленные таким договором (ст.

7 НК РФ).Как уплатить налог на прибыль по доходам отделения иностранной организации в РФИностранные организации исчисляют и уплачивают налог на прибыль и авансовые платежи в том же порядке и сроки, что и российские организации (ст. ст. 286, 287, п. 8 ст. 307 НК РФ).По общему правилу рассчитать налоговую базу и уплатить налог нужно отдельно по каждому постоянному представительству.

В некоторых случаях иностранная организация может отступать от этого правила и рассчитывать налоговую базу в целом по группе своих отделений.

Тогда налог она уплачивает в том же порядке, что и российские организации, имеющие обособленные подразделения.

Это следует из п. 4 ст. 307 НК РФ.Если в сумму прибыли вы включали доходы, с которых налог ранее был удержан и перечислен в бюджет налоговым агентом, на сумму удержанного налога вы уменьшаете тот налог, который исчислили к уплате самостоятельно (п. 7 ст. 307 НК РФ).Когда удержанный налоговым агентом налог превышает налог, подлежащий уплате, разницу вы вправе вернуть из бюджета или зачесть в счет будущих налоговых платежей в порядке, установленном ст.

78 НК РФ (п. 7 ст. 307 НК РФ).Как рассчитать и уплатить налог по группе отделений иностранной организации в РФКогда у иностранной организации на территории РФ есть несколько отделений, которые действуют в рамках единого технологического процесса (а также в иных аналогичных случаях), она может рассчитывать прибыль в целом по группе таких отделений (п.

4 ст. 307 НК РФ).Для этого нужно (п.

4 ст. 307 НК РФ):

  1. получить согласие налоговых органов (п. 1 ст. 30 НК РФ, п. п. 1, 4 Положения, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 30.09.2004 N 506);
  2. обеспечить применение всеми отделениями группы единой учетной политики для целей налогообложения;
  3. определить, какое отделение будет вести налоговый учет и представлять отчетность по группе.

При соблюдении указанных условий иностранная организация:

  1. налоговую базу (прибыль) рассчитывает в целом по группе отделений;
  2. налог к уплате по каждому отделению рассчитывает (как и российские организации, имеющие обособленные подразделения) исходя из доли прибыли отделения в общей прибыли группы (ст. 288, п. 4 ст. 307 НК РФ).

Как облагаются налогом доходы иностранных юридических лиц, не связанные с деятельностью их отделений в РФНалог на прибыль с доходов иностранной организации исчисляет, удерживает и перечисляет в бюджетную систему РФ налоговый агент, если доход выплачивается (п.

4 ст. 286, п. п. 1, 1.1 ст. 309 НК РФ):

  1. иностранной организации, у которой нет постоянного представительства в РФ;
  2. иностранной организации, у которой есть постоянное представительство в РФ, но выплачиваемый доход не связан с деятельностью этого представительства.

Налоговые агенты исчисляют, удерживают и перечисляют в бюджет налог с доходов иностранной организации при каждой выплате (перечислении) ей дохода (п. 1 ст. 310 НК РФ).Налог рассчитывается налоговым агентом как произведение налоговой базы на ставку налога.

Причем за налоговую базу принимается, как правило, вся сумма дохода иностранной организации.

В то же время есть особенности при расчете налога с дивидендов, а также с доходов от реализации некоторых видов имущества. См. также:· Как рассчитать налог на прибыль при выплате дивидендов· Как рассчитать налог на прибыль при выплате доходов иностранной компании (кроме дивидендов) Удержать налог нужно независимо от формы, в которой выплачивается доход: в натуральной форме, путем погашения обязательств этой организации, в виде прощения долга или зачета требований к этой иностранной организации (п.

3 ст. 309 НК РФ). См. также: Как налоговый агент удерживает налог на прибыль Удерживать налог не нужно в случаях, указанных в п. 2 ст. 310 НК РФ. В частности, если:

  1. налоговый агент уведомлен, что выплачиваемый доход относится к постоянному представительству иностранной организации, и у него есть нотариальная копия свидетельства о постановке получателя дохода на налоговый учет, оформленная не ранее чем в предыдущем налоговом периоде;
  2. доход не облагается налогом по условиям международных соглашений в случаях, указанных в пп. 4 п. 2 ст. 310 НК РФ.
  3. доход облагается по ставке 0%;

Перечислить удержанный налог налоговый агент должен не позднее дня, следующего за днем выплаты дохода.

Если этот день выпал на выходной день или праздник, то уплатить налог вы должны в ближайший следующий за ним рабочий день.

Это следует из п. п. 6, 7 ст. 6.1, п. п. 2, 4 ст. 287, п. 1 ст. 310 НК РФ.Какие доходы облагаются налогом на прибыльПеречень доходов иностранной организации, облагаемых налогом на прибыль у источника выплаты – налогового агента установлен п.

1 ст. 309 НК РФ. Перечень этот открытый (пп. 10 п. 1 ст. 309 НК РФ).К доходам, облагаемым у налогового агента, относятся, в частности:

  1. доходы от международных перевозок.
  2. дивиденды;
  3. доходы от реализации недвижимого имущества на территории РФ;
  4. доходы от сдачи в аренду или субаренду имущества, используемого на территории РФ;
  5. проценты по государственным и муниципальным ценным бумагам, условиями выпуска и обращения которых предусмотрено получение доходов в виде процентов;

Какие доходы не облагаются налогом на прибыльНе облагаются налогом на прибыль следующие доходы иностранной организации:

  1. от продажи имущества (кроме указанного в пп. 5, 6 п. 1 ст. 309 НК РФ), имущественных прав, выполнения работ, оказания услуг на территории РФ, когда такая деятельность не приводит к образованию постоянного представительства иностранной организации в РФ (п.

    2 ст. 309 НК РФ, Письма ФНС России от 30.05.2018 N ЕД-4-3/[email protected], Минфина России от 07.09.2017 N 03-08-05/57611);

  2. доходы, которые не подлежат налогообложению в силу прямого указания гл. 25 НК РФ (например, ст. 251, п. 2.1 ст. 309 НК РФ) или международных соглашений (ст.

    7 НК РФ).

  3. выплаты, которые не признаются доходами от источников в РФ (например, п. 2.2 ст. 309 НК РФ);

Ставки налога по доходам иностранной организации, облагаемым у налогового агентаСтавка налога на прибыль зависит, как правило, от вида дохода, выплачиваемого иностранной организации.

А в некоторых случаях и от порядка расчета налоговой базы.Ставка 10% применяется при расчете налога с доходов (пп. 2 п. 2 ст. 284, п. 1 ст. 310 НК РФ):

  1. от международных перевозок, указанных в пп.

    8 п. 1 ст. 309 НК РФ;

  2. предоставления в аренду или субаренду морских и воздушных судов, подвижных транспортных средств, контейнеров, используемых в международных перевозках (пп.

    7 п. 1 ст. 309 НК РФ).

Ставка 15% применяется при расчете налога с дивидендов, выплачиваемых иностранной компании российскими организациями, в том числе в случаях, когда при выплате дивидендов были нарушены правила ст. 310.1 НК РФ (пп. 3 п. 3 ст. 284, п.

1 ст. 310, п. 9 ст. 310.1 НК РФ).Кроме того, по ставке 15%, как правило, облагается процентный доход по государственным и муниципальным эмиссионным ценным бумагам, условиями выпуска и обращения которых предусмотрено получение дохода в виде процентов. Но в зависимости от конкретного вида ценных бумаг может применяться также ставка 9 или 0% (п.

4 ст. 284, пп. 3 п. 1 ст. 309, п. 1 ст. 310 НК РФ).Ставка 20% применяется при расчете налога с доходов (пп.

1 п. 2 ст. 284, п. 1 ст. 310 НК РФ):

  1. иные аналогичные доходы (пп.

    10 п. 1 ст. 309 НК РФ).

  2. от распределения в пользу иностранной организации прибыли или имущества (пп. 2 п. 1 ст. 309 НК РФ);
  3. от сдачи в аренду или субаренду имущества, используемого на территории РФ, в том числе от лизинговых операций, кроме доходов, которые облагаются по ставке 10% (пп.

    7 п. 1 ст. 309 НК РФ);

  4. от реализации (в том числе погашения) инвестиционных паев закрытых ПИФ, указанных в пп.

    9.1 п. 1 ст. 309 НК РФ;

  5. от использования прав на объекты интеллектуальной собственности (пп. 4 п. 1 ст. 309 НК РФ);
  6. штрафы и пени за нарушение договорных обязательств (пп.

    9 п. 1 ст. 309 НК РФ);

  7. процентный доход по отдельным долговым обязательствам (пп.

    3 п. 1 ст. 309, п. 1 ст. 310 НК РФ);

Также по ставке 20% рассчитывается налог с доходов от реализации недвижимого имущества, находящегося в РФ, акций (долей) организаций, у которых более 50% активов прямо или косвенно состоят из такого недвижимого имущества, а также от реализации финансовых инструментов, производных от таких акций (долей) (п. 1, пп. 1 п. 2 ст. 284 НК РФ, пп.

5, 6 п. 1 ст. 309, п. 1 ст. 310 НК РФ).Ставка 30% применяется при расчете налога с доходов (кроме дивидендов) по эмиссионным ценным бумагам российских организаций, если такие бумаги учитываются на специальных счетах депо и при выплате дохода были нарушены правила ст. 310.1 НК РФ (п. 4.2 ст. 284, п. 9 ст. 310.1 НК РФ).Важно! Если нормами международного договора РФ с государством, резидентом которого является иностранная организация, предусмотрены иные ставки, применяются ставки, установленные таким договором (ст.

7 НК РФ).Рекомендуем ознакомиться:

Как удержать налог на прибыль с дохода иностранной организации

Чиновники довели до компаний список стран, с которыми у России заключено соглашение об избежании двойного налогообложения.

Он будет интересен тем предприятиям, которые выплачивают доходы зарубежным партнерам (нет постоянного представительства в РФ). О каких еще налоговых нюансах следует знать – в статье.

Итак, перечень данных доходов содержится в пункте 1 статьи 309 Налогового кодекса РФ. К ним относятся, например, следующие выплаты иностранной организации, которые не связаны с ее предпринимательской деятельностью в РФ: 1) дивиденды; 2) проценты по долговым обязательствам; 3) доходы от использования в РФ прав на объекты интеллектуальной собственности; 4) доходы от реализации недвижимого имущества, находящегося на территории РФ; 5) доходы от сдачи в аренду или субаренду имущества, используемого на территории РФ; 6) штрафы и пени за нарушение договорных обязательств; 7) иные доходы.

При этом следует учитывать, что не подлежат обложению доходы иностранной организации (п. 2 ст. 309 Налогового кодекса РФ): – от продажи на территории РФ товаров, иного имущества (кроме указанного в подп.

5, 6 п. 1 ст. 309 Налогового кодекса РФ), а также имущественных прав; – выполнения работ, оказания услуг на территории РФ. Если услуги иностранной организации оказываются исключительно вне территории Российской Федерации, то доходы от их реализации также не подлежат налогообложению.

Такое правило установлено пунктом 2.1 раздела II Методических рекомендаций, утвержденных приказом МНС России от 28 марта 2003 г. № БГ-3-23/150, и письмом УФНС России по г. Москве от 12 ноября 2010 г. № Предприятию необходимо исчислить и удержать налог при каждой выплате иностранной организации дохода, подлежащего обложению (п.

1 ст. 310 Налогового кодекса РФ).

Однако из этого правила есть исключения.

Они содержатся в пункте 2 статьи 310 Налогового кодекса РФ. Так, налог не удерживается, если доход выплачивается постоянному представительству иностранного контрагента.

Для этого в распоряжении налогового агента должна иметься нотариально заверенная копия свидетельства о постановке получателя дохода на учет в налоговых органах. Данная копия должна быть оформлена не ранее чем в прошлом налоговом периоде (подп.

1 п. 2 ст. 310 Налогового кодекса РФ). То есть в 2011 году принимается копия, если она была заверена нотариусом не ранее 2010 года. Кроме того, существуют доходы, которые не облагаются налогом в РФ в соответствии с международными договорами (подп.

4 п. 2 ст. 310 Налогового кодекса РФ). Дело в том, что правила и нормы международных соглашений РФ имеют приоритет перед правилами и нормами российского налогового законодательства (ст. 7 Налогового кодекса РФ). Поэтому необходимо проверить существование соглашения об избежании двойного налогообложения между Россией и страной постоянного местонахождения иностранной организации.

Список государств, с которыми Россия заключила такие соглашения, приведен в письме Минфина России от 23 марта 2011 г. № 03-08-05. (Письмо приведено ).

В большинстве случаев налоговая база определяется как сумма выплаченного дохода. Однако в некоторых случаях облагаемый доход можно уменьшить (ст.

309 Налогового кодекса РФ). Например, при покупке недвижимости у иностранной организации сумма выплаченного дохода уменьшается (п.

4 ст. 309 Налогового кодекса РФ): – на стоимость приобретения объекта иностранной организацией; – на расходы, непосредственно связанные с продажей этого имущества.

Для реализации этого права иностранная организация должна представить предприятию (налоговому агенту) документальное подтверждение таких расходов не позднее даты выплаты дохода.

Налоговую базу и сумму налога следует определять в той валюте, в которой иностранная организация получает доходы (п.

5 ст. 309 НК РФ). При этом перечислить налог нужно будет в рублях. Пересчет осуществляется по официальному курсу Центрального банка России на дату уплаты налога (п. 5 ст. 45, абз. 7 п. 1 ст. 310 НК РФ).

Ставки (в зависимости от вида дохода) приведены в пункте 1 статьи 310 Налогового кодекса РФ. Однако в пункте 3 этой же статьи сказано, что международным договором (соглашением) может быть предусмотрена пониженная ставка.

Для ее применения необходимо, чтобы иностранная организация предъявила налоговому агенту подтверждение своего постоянного местонахождения.

Такое подтверждение представляется до даты выплаты дохода (п. 1 ст. 312 Налогового кодекса РФ). Оно должно быть заверено компетентным органом иностранного государства.

Также в документе должен быть проставлен апостиль или он должен быть легализован в установленном порядке (п. 5.3 раздела II Методических рекомендаций, утвержденных приказом МНС России от 28 марта 2003 г.

№ БГ-3-23/150). В случае если этот документ составлен на иностранном языке, налоговому агенту предоставляется также перевод на русский язык. Обратите внимание: сам налоговый агент перевод делать не обязан.

Подтверждение действует в течение налогового периода, в котором оно представлено налоговому агенту (письмо Минфина России от 22.12.08 № 03-08-05).

Причем такие документы, как свидетельства о регистрации на территории иностранных государств, выписки из торговых реестров и т. п., не могут рассматриваться в качестве документов, подтверждающих постоянное местонахождение организации в иностранном государстве. Так считает Минфин России (письмо от 25 июня 2010 г.

№ 03-03-06/1/431). Однако из Налогового кодекса РФ это не следует.

На что обращают внимание арбитры (постановление ФАС Московского округа от 5 марта 2009 г.

№ КА-А40/13393-08). Обязанность по уплате налога налоговый агент должен исполнить не позднее дня, следующего за днем выплаты дохода (п.

2, 4 ст. 287 Налогового кодекса РФ). Подчеркнем: уплата налога производится при каждой выплате дохода. Налог уплачивается в федеральный бюджет (п.

1 ст. 310 Налогового кодекса РФ). Даже если доход иностранной организации выплачивается в неденежной форме, в том числе путем взаимозачета, налоговый агент обязан перечислить полную сумму налога. При этом соответственно уменьшается выплата иностранному контрагенту (п.

1 ст. 310 Налогового кодекса РФ).

Налоговый агент должен представить в свою налоговую инспекцию налоговый расчет (информацию) о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов (п.

4 ст. 310 Налогового кодекса РФ). Его форма утверждена приказом МНС России от 14 апреля 2004 г. № Этот расчет компания представляет в те же сроки, что и декларации по налогу на прибыль.

При этом данный расчет декларацией не считается.

Поэтому за его непредставление в установленный срок к налоговому агенту применяются налоговые санкции, установленные пунктом 1 статьи 126 Налогового кодекса РФ. То есть штраф в размере 200 руб.

А должностные лица компании могут быть оштрафованы на сумму от 300 до 500 руб. (ст. 15.6 Кодекса РФ об административных правонарушениях). При заполнении налогового расчета следует руководствоваться Инструкцией, утвержденной приказом МНС России от 3 июня 2002 г.

№ БГ-3-23/275. Налоговый расчет состоит из двух разделов.

Раздел 2 заполняется в отношении доходов иностранных банков, а раздел 1 – для всех остальных иностранных организаций.

На каждую иностранную организацию (иностранный банк) отводится отдельный лист. В налоговый расчет включаются сведения и о тех доходах, с которых налог не удерживается. Налоговый расчет заполняют поквартально.

Нарастающим итогом показатели в нем не отражают.Важно запомнить Предприятие выступает налоговым агентом только в том случае, если у иностранного контрагента нет в России постоянного представительства.

Помимо норм Налогового кодекса РФ необходимо учитывать положения международных договоров об избежании двойного налогообложения. Статья напечатана в журнале «Учет в производстве» №9, сентябрь 2011 г.

Последние новости по теме статьи

Важно знать!
  • В связи с частыми изменениями в законодательстве информация порой устаревает быстрее, чем мы успеваем ее обновлять на сайте.
  • Все случаи очень индивидуальны и зависят от множества факторов.
  • Знание базовых основ желательно, но не гарантирует решение именно вашей проблемы.

Поэтому, для вас работают бесплатные эксперты-консультанты!

Расскажите о вашей проблеме, и мы поможем ее решить! Задайте вопрос прямо сейчас!

  • Анонимно
  • Профессионально

Задайте вопрос нашему юристу!

Расскажите о вашей проблеме и мы поможем ее решить!

+