Бесплатная горячая линия

8 800 301 63 12
Главная - Трудовое право - Процент по договору займа не может быть ниже ставки рефинансирования

Процент по договору займа не может быть ниже ставки рефинансирования

Процент по договору займа не может быть ниже ставки рефинансирования

Налоговый учет процентов по займам: общие правила


Порядок учета процентов по займам и кредитам – это вопрос, который волнует практически каждую организацию. Рассмотрим действующий порядок учета, в том числе, затронем особенности учета процентов по контролируемым сделкам. На основании подп. 10 п. 1 ст.

251, п. 12 ст. 270, подп. 1 п. 1.1 ст. 346.15 НК РФ операции по получению и возврату займов не учитываются в составе доходов и расходов.

Организация вправе при расчете налоговой базы по налогу на прибыль учесть расходы в виде процентов по займу.

Согласно подп. 2 п. 1 ст. 265, п.

8 ст. 272 НК РФ вне зависимости от даты уплаты проценты признаются в составе внереализационных расходов:

  1. на дату возврата кредита (займа);
  2. на последнее число каждого месяца в течение всего срока пользования займом.

При применении упрощенной системы налогообложения (УСН) проценты признаются в расходах на дату их уплаты (подп.

1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ). Особенности учета процентов по долговым обязательства установлены положениями статьи 269 НК РФ. понимаются кредиты, товарные и коммерческие кредиты, займы, банковские вклады, банковские счета или иные заимствования независимо от способа их оформления.По общему правилу, по долговым обязательствам любого вида расходом признаются проценты, исчисленные исходя из фактической ставки — проценты нормированию не подлежат. При этом указанные положения статьи 269 НК РФ применяются в отношении процентов, начисляемых с 1 января 2015 г.

по договорам, заключенным как до 1 января 2015 г., так и после этой даты (см., например, письмо Минфина России от 15.07.2015 N 03-01-18/40737). Иначе обстоит дело с контролируемыми сделками – в качестве расходов по ним признаются проценты, исчисленные исходя из фактической ставки с учетом положений раздела V.1 НК РФ.По контролируемым сделкам организация признает в качестве расхода процент по займу, исчисленный исходя из фактической ставки, если эта ставка менее максимального значения интервала предельных значений (пункты 1.1, 1.2 ст.

269 НК РФ). Данные значения, в частности, составляют:

  1. по рублевым займам – не более 125 % процентов от ЦБ РФ (устанавливается диапазон для учета доходов/расходов от 75% до 125 %).

Ключевая ставка на настоящий момент составляет 10 % (Информация Банка России от 16.09.2016 «Банк России принял решение снизить ключевую ставку до 10,00% годовых»). Таким образом, процентная ставка по контролируемой сделке должна быть не более 12,5 %.

  1. по займам в долларах США — от ставки ЛИБОР в долларах США, увеличенной на 4 процентных пункта, до ставки ЛИБОР в долларах США, увеличенной на 7 процентных пункта.
  2. по займам в ЕВРО – от Европейской межбанковской ставки предложения (EURIBOR) в евро, увеличенной на 4 процентных пункта до ставки EURIBOR в евро, увеличенной на 7 процентных пункта;

Особые нормы (так называемые привила «тонкой капитализации») установлены в части учета процентов по контролируемой задолженности (см. подробнее п.2. ст. 269 НК РФ), которые являются предметом отдельного рассмотрения.

Напомним, до 01 января 2015 предельная величина процентов, учитываемых в расходах, при оформлении долгового обязательства в рублях принималась равной ставке процентов, установленной договором, но не более ставки рефинансирования Банка России, увеличенной в 1,8 раза. По долговым обязательствам в иностранной валюте величина составляла 0,8 ставки рефинансирования Банка России. Источник: :

  1. , ведущий юрисконсульт Департамента налогового консультирования и разрешения налоговых споров

Подписывайтесь на «Утреннего бухгалтера».

Все для бухгалтера.

  1. © 2001–2020, Клерк.Ру.

18+

Получение и предоставление займа: налоговые последствия

→ → → Добавить в «Нужное» Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 5 апреля 2021 г. ДЕНЬГИ В ДОЛГ

Ю.В.

Капанина,эксперт по бухгалтерскому учету и налогообложениюКак на расчет суммы процентов в налоговом учете влияют договорные условия и применяемая система налогообложения? Есть ли нюансы расчета «прибыльных» процентов, если заем относится к контролируемой сделке или контролируемой задолженности? Каковы последствия предоставления беспроцентного займа?

Ответы на эти вопросы будут интересны как заемщикам, так и заимодавцам.

Упомянутые в статье ПБУ можно найти: Налогообложение по договору займа у заемщика и заимодавца будет зеркальным. Сама сумма займа не является доходом или расходом как при выдаче либо получении, так и при возврате заемных денег.

В целях расчета налога на прибыль учитывать нужно только проценты, причитающиеся заимодавцу, , . Проценты, рассчитанные исходя из фактической процентной ставки, определенной в договоре, включаются, , : •заимодавцем — во внереализационные доходы; •заемщиком — во внереализационные расходы (даже если на заемные деньги приобретены или созданы основные средства). При этом неважно, как в договоре займа будет прописано условие о сроках выплаты процентов, признавать их в налоговом учете нужно, , ; : •на последнее число каждого месяца в течение срока действия договора; •на дату погашения займа.

Если в договоре не предусмотрено иное, проценты начисляются со дня, следующего за днем получения займа, до дня его возврата включительно, .

Сумма процентов рассчитывается так: Пример.

Расчет суммы процентов, признаваемых в доходах/расходах Условие. Договор займа заключен 04.03.2019 (деньги перечислены заемщику в этот же день).

Сумма займа — 2 500 000 руб. Проценты по займу начисляются по фиксированной ставке 13,5% годовых со дня, следующего за днем предоставления займа, по день возврата займа включительно. Проценты вместе с суммой займа нужно выплатить заимодавцу 04.09.2019.

Решение. Несмотря на то что вся сумма начисленных процентов выплачивается единовременно на дату прекращения договора, в налоговых целях их нужно учитывать ежемесячно: •31.03.2019 проценты, которые заимодавец включит в доходы, а заемщик — в расходы, начисляются за 27 дней (с 5 по 31 марта).

Их сумма составит 24 965,75 руб. (2 500 000 руб. x 13,5% / 365 дн. x 27 дн.); •с апреля по август 2021 г.

на последнее число каждого месяца проценты начисляются за весь месяц: —30.04.2019 (а также 30.06.2019) сумма процентов — 27 739,73 руб.

(2 500 000 руб. x 13,5% / 365 дн. x 30 дн.); —31.05.2019 (а также 31.07.2019 и 31.08.2019) сумма процентов — 28 664,38 руб. (2 500 000 руб. x 13,5% / 365 дн.

x 31 д.); •04.09.2019 (на дату возврата займа) проценты начисляются за 4 дня (с 1 по 4 сентября) в сумме 3698,63 руб.

(2 500 000 руб. x 13,5% / 365 дн. x 4 дн.). Далее рассмотрим налоговые последствия заимствования денег по договорам с различными «процентными» нюансами.

Проценты за пользование займом по договору составляют 2/3 от ставки рефинансирования ЦБ в расчете на сумму фактически предоставленных заемных средств (сумма займа — 1 500 000 руб.).

Как правильно начислить проценты, если ставка поменяется в середине месяца (как было, например, в декабре 2018 г.)?

У нас возникли разногласия с заимодавцем в части расчета процентов. Он утверждает, что проценты за весь этот месяц нужно начислять по ставке, которая действует на конец месяца.

Тем, у кого установлен плавающий процент по займу, зависящий от ключевой ставки, нужно быть готовыми к тому, что эта величина может измениться — 26 апреля пройдет очередное заседание Совета директоров ЦБ — По новой редакции ст.

809 ГК РФ (действует с 01.06.2018) ставка процентов может быть установлена не только в «традиционном» фиксированном размере, но и в плавающем, то есть она может изменяться в связи с наступлением согласованных сторонами обстоятельств или условий. А значит, заимодавец вправе требовать выплаты процентов в новом размере только с момента наступления этих самых условий, а не за весь месяц.
А значит, заимодавец вправе требовать выплаты процентов в новом размере только с момента наступления этих самых условий, а не за весь месяц.

Поэтому при использовании плавающей ставки проценты нужно считать отдельно за каждый промежуток применения одной ставки, а затем сложить начисленные проценты. К примеру, расчет процентов за декабрь будет таким (ставка ЦБ изменилась 17 декабря — выросла с 7,5% до 7,75%): •с 1 по 16 декабря — 1 500 000 руб.

х (2/3 х 7,5%) / 365 дн. х 16 дн.

= 3287,67 руб.; •с 17 по 31 декабря — 1 500 000 руб.

х (2/3 х 7,75%) / 365 дн. х 15 дн.

= 3186,99 руб. Таким образом, за декабрь проценты нужно начислить в сумме 6474,66 руб.

(3287,67 руб. + 3186,99 руб.). Наша компания 25.03.2019 выдала заем в сумме 3 000 000 руб. под 12% годовых на 10 месяцев. Проценты заемщик уплачивает 25-го числа каждого месяца по графику платежей (первый платеж в сумме 30 575,34 руб. — 25.04.2019). Можем ли мы учитывать в доходах проценты в тех суммах, которые указаны в графике?
— 25.04.2019). Можем ли мы учитывать в доходах проценты в тех суммах, которые указаны в графике?

— Если ваша компания применяет ОСН, то так делать нельзя, и вот почему. Проценты к уплате 25.04.2019 начислены за 31 день (с 26.03.2019 по 25.04.2019), из которых 6 дней приходится на март и 25 дней — на апрель.

Поэтому часть «процентных» доходов, приходящаяся на март, должна быть учтена при расчете налога на прибыль за I квартал. Сумма процентов за март, которую нужно учесть в доходах 31.03.2019, будет равна 5917,81 руб. (3 000 000 руб. х 12% / 365 дн.

х 6 дн.). А в доходы апреля надо включить проценты, рассчитанные за все 30 дней этого месяца, в сумме 29 589,04 руб. (3 000 000 руб. х 12% / 365 дн. х 30 дн.). Таким образом, даже при наличии графика платежей, где рассчитаны проценты к уплате на конкретную дату, для «прибыльных» целей проценты придется распределять между месяцами.

А вот в доходы при УСН попадают фактически полученные суммы. Учредитель-физлицо хочет взять у фирмы (на УСН) процентный заем. Можно ли в договоре прописать, что проценты уплачиваются единовременно в момент возвращения займа, а не каждый месяц?

Возникает ли у физлица материальная выгода, облагаемая НДФЛ? — Стороны могут установить в договоре займа наиболее удобный порядок уплаты процентов, в том числе и в конце срока займа. Если же в договоре это не оговорено, то заемщик обязан уплачивать проценты ежемесячно до дня возврата суммы займа включительно.

Единовременная уплата всей суммы процентов, конечно же, удобна при УСН, ведь процентные доходы надо признавать в налоговом учете на дату их фактического поступления на расчетный счет или в кассу организации, , . Однако в бухучете вам все равно придется ежемесячно (а также на дату прекращения обязательства) начислять проценты по займу и включать их в доход; , , . Что касается материальной выгоды от экономии на процентах (полученной учредителем-заемщиком), то вам придется ее считать и уплачивать с нее НДФЛ, только если процентная ставка по договору меньше 2/3 ставки рефинансирования ЦБ.

Ставка ЦБ берется и матвыгода рассчитывается на последнее число каждого месяца пользования займом, , . Наша фирма получила заем на 3 года под 16% годовых с уплатой всех процентов в день возврата займа.

Исходя из этой ставки, мы ежемесячно рассчитывали проценты для «прибыльных» целей.

Через полтора года было заключено дополнительное соглашение, в котором определено, что если мы возвращаем долг досрочно, то заимодавец снижает процентную ставку до 13% годовых за все время пользования займом.

Заем с процентами мы вернули досрочно, уплатив проценты по пониженной ставке. Получается, что теперь нам нужно пересчитать налоговые процентные расходы и сдать уточненки? — Проценты вам нужно пересчитать за все время пользования займом, ведь по условиям дополнительного соглашения пониженная ставка действует в течение всего заемного периода, и это не противоречит ГК РФ.

Оформите этот пересчет бухгалтерской справкой.

При этом за последний месяц пользования займом проценты, рассчитанные на дату возврата заемных денег, в налоговом учете можно отразить по измененной ставке (ведь она на тот момент уже была вам известна). Однако подавать уточненки за прошлые периоды, в которых вы учли проценты в прежнем повышенном размере, не надо.

Уточнять отчетность нужно, только если при расчете налоговой базы были допущены ошибки.

Вы же никаких ошибок не совершали, поскольку «прибыльные» проценты были определены в соответствии с действующим договором займа.

Просто в определенный момент условия этого договора изменились. Поэтому на дату возврата займа образовавшуюся «процентную» разницу нужно отразить во внереализационных доходах как корректировку ранее учтенных расходов, возникшую из-за появления новых обстоятельств. Сумма такого дохода определяется как разница между реально уплаченными вами процентами и их общей суммой, учтенной в расходах по такому договору займа.

Наша компания получила заем от взаимозависимой российской организации под 9% годовых (изменение ставки договором не предусмотрено).

Сумма займа — 25 000 000 руб., из которых 22 000 000 руб. было перечислено заимодавцем 10.12.2018 и 3 000 000 руб. — 11.03.2019. Можно ли нам учитывать всю сумму процентов в «прибыльных» расходах, если сделка признается контролируемой?

Как рассчитать сумму процентов за март 2021 г.?

— По общему правилу в расходах можно учесть всю сумму процентов, которая рассчитана за время пользования займом исходя из фактической ставки, установленной в договоре, . Однако для «контролируемых» займов сделано исключение.

Если договор займа с взаимозависимым лицом признается контролируемой сделкой, то в «прибыльные» расходы можно включить проценты, исчисленные по фактической ставке, только если эта ставка меньше максимального значения интервала предельных значений; .

Организация, дававшая деньги в долг, будет точно знать, как отражать операции по договору, если решит сама взять заем.

Ведь налоговый учет у заимодавца и заемщика зеркальный По займу, выданному в рублях, максимальное значение интервала предельных границ составляет 125% ключевой ставки ЦБ, действующей на дату получения займа (поскольку договор содержит условие о начислении процентов по фиксированной ставке), . При этом, по мнению Минфина, в случае выдачи займа частями (траншами) каждый новый транш, в ходе которого заемщику перечисляются деньги, надо рассматривать как новое возникшее долговое обязательство.

При этом, по мнению Минфина, в случае выдачи займа частями (траншами) каждый новый транш, в ходе которого заемщику перечисляются деньги, надо рассматривать как новое возникшее долговое обязательство. К каждому такому новому траншу необходимо применять ту ключевую ставку ЦБ, которая действовала на дату получения денег по конкретному траншу. Ключевая ставка Центробанка на 10.12.2018 (дата привлечения 22 000 000 руб.) — 7,50%, тогда максимальное значение интервала предельных границ — 9,375% (7,50% х 1,25).

Фактическая ставка 9% меньше предельной. А значит, процентные расходы можно будет учесть в полной сумме исходя из ставки 9%. На дату получения второго транша (11.03.2019) ключевая ставка ЦБ — 7,75% и фактическая ставка по договору все так же меньше максимальной 9,6875% (7,75% х 1,25), поэтому для «прибыльных» целей проценты учитываются в полной сумме.

Поскольку в марте 2021 г. получена вторая часть денег по договору займа, поступивший транш нужно учитывать как самостоятельный заем и, исходя из этого, считать проценты отдельно по каждому траншу. Сумма процентов за март: •по первому траншу за 31 день пользования займом (с 1 марта по 31 марта): 22 000 000 руб.

х 9% / 365 дн. х 31 д. = 168 164,38 руб.; •по второму траншу за 20 дней пользования займом (с 12 марта по 31 марта): 3 000 000 руб. х 9% / 365 х 20 дн. = 14 794,52 руб.

Справка При расчете интервалов предельных значений процентных ставок по контролируемому займу, по которому договором установлена фиксированная и неизменная ставка процентов, организация должна применять ключевую ставку ЦБ (ставку ЛИБОР, ставку EURIBOR, ставку SHIBOR), действующую на дату получения заемных денег. Если впоследствии стороны договорятся об изменении значения применяемой фиксированной процентной ставки, то начиная с месяца, в котором заключено такое соглашение, надо применять ключевую ставку, которая действует на дату признания доходов или расходов в виде процентов; . Организация получила заем от иностранной компании-участника (ее доля 60%).

Есть ли в таком случае особенности расчета «прибыльных» процентов? — Поскольку непогашенная задолженность по займу перед взаимозависимой иностранной организацией относится к контролируемой, то начисление заемщиком процентов для целей налогообложения прибыли имеет нюансы, . Для начала вам нужно на последнее число отчетного (налогового) периода определить размер собственного капитала (разницу между активами и обязательствами по данным бухучета); .

Если полученная величина окажется отрицательной или равной нулю, то проценты по займу вообще не учитываются в составе «прибыльных» расходов, а приравниваются к дивидендам.

При их выплате надо удержать налог на прибыль и уплатить его в качестве налогового агента, . Если собственный капитал — положительный, то его величину надо сравнить с размером контролируемой задолженности. Если задолженность не превышает более чем в 3 раза (для лизинговых компаний — более чем в 12,5 раза) собственный капитал, то проценты учитываются в расходах в полном размере.

А если превышает — то в ограниченном. Их предельный размер надо определить так: При этом коэффициент капитализации считается так: Проценты по контролируемой задолженности в части, не превышающей предельный размер, учтите во внереализационных расходах. Сверхнормативные проценты приравниваются к дивидендам, уплаченным иностранной компании, с них надо удержать налог на прибыль и уплатить его в бюджет, , .

Компания собирается выдать беспроцентный заем другой фирме. Какие последствия и риски по налогу на прибыль в связи с этим могут быть у заемщика и заимодавца? — Заемщик при безвозмездном пользовании заемными деньгами экономит на процентах.

Однако в гл. 25 НК РФ не установлен порядок определения материальной выгоды и ее оценки при получении беспроцентного займа. Поэтому «прибыльного» дохода в виде материальной выгоды от беспроцентного займа у него не возникает, .

У заимодавца при выдаче беспроцентного займа «прибыльные» последствия могут возникнуть в следующих ситуациях. Ситуация 1. Заем выдан взаимозависимому иностранному заемщику, и сделка с ним признается контролируемой (если превышен суммовой критерий 60 млн руб. за год). Заимодавцу в таком случае придется неполученные проценты учитывать в доходах исходя из рыночной процентной ставки.

Определить ее заимодавец должен сам (можно на основании собранной статистики по применяемым ставкам по аналогичным процентным займам), главное, чтобы она превышала ставку минимального значения интервала предельных значений.

К примеру, для рублевых займов минимальное значение ставки — 75% ключевой ставки ЦБ РФ, , ; .

А вот если беспроцентный заем был выдан взаимозависимой российской компании, то такая сделка в любом случае не признается контролируемой; .

А значит, процентный доход по этому займу отсутствует. Ситуация 2. Заем выдан из денег, которые заимодавец сам взял под проценты. У заимодавца возникнут риски по признанию процентных расходов по полученному займу или кредиту.

Ведь эти расходы не будут экономически обоснованны и направлены на получение дохода; ; ; .

Если же такой заем окажется контролируемым, то, помимо проблем с затратами, придется начислять доходы, о которых мы говорили в ситуации 1. Понравилась ли вам статья?

  1. Аргументы неубедительны
  2. Нет ответа по поставленные вопросы
  3. Слишком теоретическая статья, в работе бесполезна
  4. Слишком много слов
  5. Есть ошибки
  6. Почему оценка снижена?
  7. Тема не актуальна
  8. Другое
  9. Нужно больше примеров
  10. Статья появилась слишком поздно
  11. Ничего нового не нашел

Поставить оценку

Оценивать статьи могут только подписчики журнала «Главная книга» или по демодоступу.

  1. хочу читать статьи бесплатно и попробовать все возможности подписчика
  2. я не подписчик, но хочу им стать
  3. я подписчик электронного журнала
  • , № 24
  • , № 20
  • , № 10
  • , № 22
  • , № 12
  • , № 16
  • , № 5
  • , № 4
  • , № 18

Поделиться:

Подписывайтесь на наш канал в

Процент по займам под контролем

Выдавая деньги в долг, серьезно подумайте, какой процент прописать в договоре. Дело в том, что ревизоры распространили порядок контроля рыночных цен и на долговые проценты.С. Ярошенко, аудитор Предоставление займов между дружественными компаниями (например, давнему партнеру или дочернему предприятию) обычное дело.

При этом руководители, как правило, договариваются на минимальный процент по займу, либо и вовсе на беспроцентный кредит. Однако снижение затрат на выплату процентов за пользование заемными деньгами может привести к неожиданным рискам.

Как известно, статья 40 Налогового кодекса позволяет налоговым работникам контролировать цену сделки: между взаимозависимыми компаниями, по бартерным и внешнеторговым контрактам, а также при отклонении цены сделки более чем на 20 процентов от рыночной цены. Так вот контролировать взаиморасчеты партнеров ревизоры могут не только при реализации товаров, работ или услуг.

Свое право доначислять налоги, исходя из рыночных цен, они распространили и на кредитные отношения. Никто не ждал подвохаТеоретически партнеры могут установить в договоре абсолютно любой процент за пользование заемными деньгами. Ведь ни минимальный, ни максимальный его размер нормативно нигде не закреплены.

Но, указывая неправдоподобно низкий процент, готовьтесь к претензиям инспекторов.

Не секрет, что в ходе налоговой проверки инспекторы не упускают возможность подвергнуть цену сделки сомнению и тут же принимают

«решение о доначислении налога и пеней, рассчитанных таким образом, как если бы результаты этой сделки были оценены исходя из применения рыночных цен»

(п. 3 ст. 40 НК РФ). Суды оказываются просто «заваленными» заявлениями компаний, пытающихся опротестовать решения контролеров. И, надо сказать, львиная доля этих споров решается в пользу коммерсантов.

Подробнее о том, как налоговики контролируют цены сделок, мы писали в статье «Ценовые разборки» («Практическая бухгалтерия» № 6 за 2006 год). Сюрпризом оказалось то, что проценты по кредитам чиновники приравняли к цене товара. В письме от 22 июня 2006 г. № 03-02-07/1-161 они указали, что «действия статьи 40 Налогового кодекса распространяются на проценты, полученные по договорам займа».

В письме от 22 июня 2006 г. № 03-02-07/1-161 они указали, что

«действия статьи 40 Налогового кодекса распространяются на проценты, полученные по договорам займа»

.

Как это ни печально, позицию финансовых работников разделяют и судьи.

Приведем пример. При проведении выездной проверки инспекторы обнаружили, что компания выдала займ, по которому размер процента был более чем на 20 процентов ниже ставки рефинансирования Центробанка и средних ставок коммерческих банков. Тут же был доначислен налог на прибыль. Настаивая на том, что статья 40 Налогового кодекса к заемным отношениям неприменима (ведь передача денег в долг не является реализацией, а проценты по займу — ценой товара), фирма обратилась за защитой в суд.

Арбитры приравняли переданные в займ деньги к товару и подтвердили правомерность действий налоговиков. Они указали, что при сравнении спорной сделки с идентичными, в качестве рыночной цены следует рассматривать ставку рефинансирования Центрального банка (постановление ФАС Московского округа от 28 марта 2006 г.

по делу № КА-А40/2276-06-2). В группе рискаСкорее всего, вооружившись минфиновским письмом, контролеры теперь будут более предвзято проверять заемные сделки. Соответственно, многие могут «попасть» на доначисление налогов.

Данная проблема возникнет только при проверке расчета налога на прибыль*. В вышеуказанном письме финансисты пояснили: «В целях главы 21 . доходы, полученные организацией в виде процентов по договору займа, признаются платой за оказанные финансовые услуги по предоставлению займов».

А согласно подпункту 15 пункта 3 статьи 149 Налогового кодекса, операции по предоставлению займов, а также оказание финансовых услуг по предоставлению займов косвенным налогом не облагаются.

Что же касается налогового учета, то проверка обоснованности размера процентов по займу кредитору сулит неприятностей гораздо больше, чем заемщику. У последнего в результате пересчета долговых процентов будет корректироваться сумма расходов.

Причем, скорее всего, в сторону увеличения: если размер процентов признают заниженным, налоговики пересчитают его в соответствии с повышенным (рыночным) уровнем, то есть и сумма расходов в таком случае будет увеличена. Кредитору же будет доначислен доход, а вместе с ним и налог на прибыль и пени за его уплату в заниженном размере.

Страсти по «сороковой»Несмотря на то, что арбитры подтвердили правомерность контроля процентов по займу через призму статьи 40 Налогового кодекса, у фирмы все же остаются шансы отстоять размер процентов, согласованный в договоре.

Давайте посмотрим, в каких случаях инспекторы остаются ни с чем. Если компания разместила свободные деньги на депозите в банке под выгодный процент (с отклонением от рыночного более чем на 20 процентов), ревизоры пересчитать налоговые обязательства сторон не вправе. Дело в том, что

«положения статьи 40 Налогового кодекса не подлежат применению в отношении начисления банком процентов по договорам вкладов»

(постановление ФАС Московского округа от 11 марта 2005 г.

по делу № КА-А40/1365-05). Действия инспекторов по доначислению налогов будут признаны неправомерными, если суд сочтет представленные данные о рыночных ценах некорректными (постановление ФАС Поволжского округа от 11 марта 2005 г. по делу № А12-14829/03-С36). Не может быть использована при контроле цен и статистическая информация (постановление ФАС Центрального округа от 19 ноября 2004 г.

по делу № А62-1745/04). Кроме того, есть шанс обосновать размер процентов, если налоговики не смогут представить информацию, позволяющую установить идентичность или однородность условий сделки (постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 22 марта 2004 г. по делу № Ф08-924/2004-374А).

Беспроцентный займ в доход?Нередко случается, что дружественные компании предоставляют друг другу беспроцентный займ.

В этом случае тоже складывается весьма неоднозначная ситуация. Дело в том, что налоговые инспекторы считают, что фирма в данном случае получает доход за счет экономии на процентах, с которого необходимо заплатить налог на прибыль. Аргументируют они это тем, что получив беспроцентный займ фирма получает имущественные права, а они должны быть включены в налогооблагаемый доход (п.

8 ст. 250 НК РФ). По-видимому, контролеры просто игнорируют статью 248 Налогового кодекса, которая поясняет, что имущественные права считаются безвозмездно полученными, если их получение «не связано с возникновением у получателя обязанности передать имущество. передающему лицу». Очевидно, что кредитные сделки под это условие не попадают.

Ведь деньги, полученные в долг, придется вернуть. Да и такого понятия, как «материальная выгода» в 25 главе Кодекса попросту нет.

С таким подходом долго соглашались и судьи (постановления ФАС Дальневосточного округа от 22 февраля 2005 г. по делу № Ф03-А51/04-2/3780, Московского округа от 1 апреля 2005 г.

по делу № А-А41/2142-05, Центрального округа от 7 февраля 2005 г.

по делу № А09-10504/04-13). Подтвердил тот факт, что глава 25 Налогового кодекса

«не рассматривает материальную выгоду от экономии на процентах за пользование заемными денежными средствами как доход, облагаемый этим налогом»

и ВАС РФ (постановление от 3 августа 2004 г. № 3009/04). Через год после обнародования вышеуказанного постановления ВАС РФ выпустил информационное письмо, в котором была изложена диаметрально противоположная точка зрения (информационное письмо от 22 декабря 2005 г.

№ 98). Несмотря на то, что речь в нем идет о безвозмездном пользовании имуществом, логика судей может быть применена контролерами и при проверке договоров займа.

Так, арбитры указали, что применение пункта 8 статьи 250 Налогового кодекса не ограничено только имущественными правами. Оно распространяется и на безвозмездное получение «права пользования вещью».

Как видите, предоставление беспроцентного займа полностью попадает под эти условия. это важноЕсли в договоре займа размер процентов не прописан, он определяется ставкой банковского процента (ставкой рефинансирования) на день уплаты суммы долга (п.

1 ст. 809 ГК РФ). это важно Одним из оснований для проверки цены сделки служит взаимозависимость партнеров.

Ее признаки сформулированы в статье 20 Налогового кодекса. Однако данный перечень не носит исчерпывающего характера: арбитры могут признать стороны зависимыми и по другим основаниям. Правда, такие основания должны быть почерпнуты из нормативных актов (определение Конституционного Суда от 4 декабря 2003 г.

№ 441-О). Материал предоставлен журналом : Подписывайтесь на «Утреннего бухгалтера». Все для бухгалтера.

Налоговые риски выдачи займа другой фирме, если процентная ставка по договору займа будет выше или ниже ставки рефинансирования

01 октября 2021 г. 11:26 ИА Одно планирует выдать займ другому юридическому лицу под 1% годовых.

Стороны применяют общий режим и/или УСН. Займы предоставляются в рублях. Юридические лица являются резидентами РФ.

Какие налоговые риски возникают в том случае, если процентная ставка по договору займа будет выше или ниже ставки рефинансирования в случаях, когда юридические лица не являются взаимозависимыми лицами, и в случаях взаимозависимости юридических лиц?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу: При превышении суммы сделок (доходов по сделкам) всех видов между взаимозависимыми организациями за календарный год суммового критерия в 1 млрд.

руб. и при невыполнении условий, установленных НК РФ, договор займа признается контролируемой сделкой. В таком случае стороны вправе признать доходом (расходом) процент по такому договору исходя из ставки в пределах интервалов значений, указанных в НК РФ. Если договоры займа не являются контролируемыми сделками (включая договоры с невзаимозависимыми лицами), стороны вправе учитывать доходы и расходы по такой сделке исходя из фактически определенной договором процентной ставки.

В этом случае мы не видим налоговых рисков.

Обоснование вывода: По договору займа одна сторона (заимодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества ( ГК РФ). Ставка по договору займа может быть установлена сторонами договора займа в любом размере (, , ГК РФ). Особенности учета процентов по долговым обязательствам в целях налогообложения определены НК РФ ( НК РФ).

Из НК РФ следует, что если договор займа не отвечает признакам контролируемой сделки, доход (расход) в виде процентов по такому договору признается исходя из фактической процентной ставки, иначе говоря, из ставки, которая предусмотрена договором, без каких-либо ограничений. В то же время если договор займа является контролируемой сделкой, вправе признать доходом (расходом) процент по такому договору исходя из ставки в пределах интервалов значений, указанных в НК РФ ( НК РФ, Минфина России от 19.09.2018 N 03-03-06/1/67126, от 06.04.2015 N )*(1). Условия и особенности признания сделок контролируемыми установлены НК РФ.

В целях налогообложения контролируемыми сделками признаются сделки между взаимозависимыми лицами (с учетом особенностей, предусмотренных НК РФ). В соответствии с НК РФ взаимозависимыми для целей налогообложения признаются лица, если особенности отношений между ними могут оказывать влияние на условия и (или) результаты сделок, совершаемых этими лицами, и (или) экономические результаты деятельности этих лиц или деятельности представляемых ими лиц.

В НК РФ приведен закрытый перечень ситуаций, когда лица признаются взаимозависимыми ( НК РФ). Однако в силу НК РФ суд может признать лица взаимозависимыми по иным основаниям, если отношения между этими лицами обладают признаками, указанными в НК РФ.

Вместе с тем контролируемыми сделками признаются не все сделки между взаимозависимыми лицами, а только те, которые отвечают критериям, предусмотренным НК РФ ( НК РФ)*(2). При отсутствии обстоятельств, перечисленных в и НК РФ, сделки не признаются контролируемыми даже в случае, если они совершены между взаимозависимыми лицами.

Основанием для признания контролируемыми сделок между взаимозависимыми лицами является, в частности, превышение суммы доходов по сделкам в календарном году установленного суммового критерия в 1 млрд. руб. ( НК РФ). Иными словами, сделки между организациями по общему правилу будут признаваться контролируемыми в том случае, если сумма доходов по ним за календарный год превысит 1 млрд. руб. Исходя из НК РФ, в целях применения НК РФ суммируются доходы по всем сделкам, совершенным между взаимозависимыми лицами, а не только по сделкам того же вида, что и сделка, в отношении которой ставится вопрос о признании ее контролируемой.

При этом сумма доходов исчисляется с учетом порядка признания доходов, установленного НК РФ ( Минфина России от 22.12.2017 N 03-12-11/1/85902, от 11.02.2016 N , от 11.02.2016 N ).

Отметим, кстати, что с 01.01.2017 сделки по предоставлению беспроцентных займов между взаимозависимыми лицами, местом регистрации либо местом жительства всех сторон и выгодоприобретателей по которым является Российская Федерация, не признаются контролируемыми независимо от суммовых или других критериев ( НК РФ). При определении суммы доходов для целей применения НК РФ доходы по сделкам между взаимозависимыми лицами применительно к договорам займа должны определяться исходя из суммы процентов по договорам займа, а не самих заемных средств ( Минфина России от 23.05.2012 N 03-01-18/4-67, от 14.03.2012 N , письма ФНС России от 11.07.2013 N При этом оценка суммы доходов при определении лимита, установленного НК РФ, может осуществляться исходя из рыночных цен, так как при определении суммы доходов по сделкам ФНС России для целей НК РФ вправе проверить соответствие сумм полученных доходов по сделкам рыночному уровню с учетом положений глав 14.2 и 14.3 НК РФ ( Минфина России от 13.08.2013 N 03-01-18/32745).

Таким образом, для оценки налогового риска признания сделки контролируемой организации следует определить сумму доходов по сделкам с взаимозависимым лицом, включив в показатель дохода сумму процентов, которую заимодавец мог бы получить от заемщика.

При всем вышеизложенном согласно НК РФ (применительно к рассматриваемой ситуации) вне зависимости от того, удовлетворяет ли сделка по договору займа условию НК РФ (суммовому критерию в 1 млрд. руб.), она не признается контролируемой, если организации удовлетворяют одновременно следующим требованиям:

  1. они не уплачивают организаций в бюджеты других субъектов РФ;
  2. они не имеют обособленных подразделений на территориях других субъектов РФ, а также за пределами РФ;
  3. они не имеют убытков (включая убытки прошлых периодов, переносимые на будущие налоговые периоды), принимаемых при исчислении налога на прибыль организаций;
  4. отсутствуют обстоятельства для признания совершаемых такими лицами сделок контролируемыми в соответствии с НК РФ.
  5. они зарегистрированы в одном субъекте РФ;

Резюмируя, можно заключить, что договор займа между взаимозависимыми организациями является контролируемой сделкой только в случае, если:

  1. и при этом стороны договора не удовлетворяют требованиям НК РФ.
  2. сумма доходов по всем сделкам между ними за календарный год (сумма цен сделок) превышает 1 млрд.

    руб.;

Иными словами, договор займа не будет являться контролируемой сделкой, если сумма доходов по всем сделкам между взаимозависимыми организациями за календарный год (сумма цен сделок) будет меньше 1 млрд.

руб., а при превышении 1 млрд.

руб. — если будут выполняться критерии, установленные НК РФ. Напоминаем, что при наличии условий для признания сделки контролируемой налогоплательщик должен уведомить налоговые органы об указанной сделке ( НК РФ). В ряде случаев сделки между невзаимозависимыми лицами приравниваются к сделкам между взаимозависимыми лицами.

Признаки таких сделок приведены в НК РФ, это:

  1. сделки, одной из сторон которых является лицо, местом регистрации, либо местом жительства, либо местом налогового резидентства которого являются государство или территория, включенные в перечень государств и территорий, утвержденный Минфина России от 13.11.2007 N 108н.
  2. сделки в области внешней торговли товарами мировой биржевой торговли;
  3. посреднические сделки по реализации (перепродаже) товаров (выполнению работ, оказанию услуг) — при определенных обстоятельствах;

Таким образом, по общим правилам в приведенных обстоятельствах мы не видим оснований для признания договора займа с юридическим лицом, не являющимся взаимозависимым по отношению к организации, контролируемой сделкой.

Вместе с тем еще раз напомним, что общее определение взаимозависимых лиц для целей налогообложения приведено в НК РФ, и это определение содержит не столько критерий прямого участия одного юридического лица в другом, но и исходит из особенностей отношений между юридическими лицами как в силу участия в уставных капиталах, так и в соответствии с каким-либо заключенным между лицами соглашением или при наличии иной возможности одного лица определять решения, принимаемые другими лицами (абзац второй НК РФ). Более того, как указано в НК РФ, даже если сделка не отвечает признакам контролируемой, она может быть признана таковой в судебном порядке по заявлению ФНС России, при наличии достаточных оснований полагать, что указанная сделка является частью группы однородных сделок, совершенных в целях создания условий, при которых такая сделка не отвечала бы признакам контролируемой сделки, установленным прочими нормами НК РФ (смотрите также Минфина России от 24.10.2013 N 03-01-18/44927).

Рекомендуем также ознакомиться с материалами: — . Взаимозависимые лица для целей налогообложения: понятие и порядок признания; — .

Проценты по контролируемым сделкам в целях налогообложения прибыли; — . Налоговый контроль в связи с совершением сделок между взаимозависимыми лицами; — . Сделки, не признаваемые контролируемыми; — .

Договор беспроцентного займа; — . Налоговый учет процентов по договорам займа и иным аналогичным договорам (иным долговым обязательствам, включая ценные бумаги); — : Одно юридическое лицо планирует выдать заем другому юридическому лицу под 1% годовых.

Все стороны взаимоотношений являются резидентами РФ и применяют общий режим налогообложения. Дочерние организации при этом являются сельхозпроизводителями, применяющими налоговую ставку по налогу на прибыль организаций 0% на основании НК РФ. Может ли одно юридическое лицо выдать заем другому юридическому лицу под 1% годовых в случае, если юридические лица не являются взаимозависимыми лицами, и в случае взаимозависимости юридических лиц (одно из них является учредителем (участником, акционером) другого со 100-процентным участием)?

(ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, август 2016 г.); — Вопрос: Какие риски могут быть при заключении договора беспроцентного займа между взаимозависимыми юрлицами (сделка по предоставлению займа между взаимозависимыми лицами не относится к контролируемым)? Можно ли в договоре займа определить процент за пользование займом меньше ставки рефинансирования (например, 3-4%)? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, декабрь 2017 г.); — : Член совета директоров акционерного общества, являющийся сыном бенефициарного владельца данного общества, планирует предоставить заем акционерному обществу.

Сделка будет одобрена Советом директоров как сделка с заинтересованностью.

Заимодавец (резидент РФ) акционером общества (российской организации) не является.

Его отец является основным акционером с долей 86%. Какие налоговые риски могут возникнуть в связи с этим как у общества, так и у члена совета директоров? Можно ли предоставить беспроцентный заем или заем под минимальный процент, который будет ниже ключевой ставки Банка России?

(ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, апрель 2021 г.). Ответ подготовил: Эксперт службы Правового консалтинга Цориева Зара Ответ прошел контроль качества 16 июля 2021 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг. *(1) В Минфина России от 30.09.2015 N 03-03-06/2/55797 сказано, что особенности учета процентов по долговым обязательствам по сделкам между взаимосвязанными лицами в случае, если такие сделки не признаются контролируемыми в соответствии со НК РФ, в НК РФ не предусмотрены (здесь же пояснено, что для целей НК РФ доходы налогоплательщика в виде процентов, полученных по долговым обязательствам по сделкам, заключенным между взаимозависимыми лицами, в случае отсутствия у таких сделок в соответствии с НК РФ признаков отнесения к контролируемым определяются исходя из фактической ставки и учитываются на основании НК РФ в составе внереализационных доходов). Аналогичное мнение изложено в Минфина России от 10.06.2016 N 03-03-06/1/34200.

*(2) Так, например, в соответствии с НК РФ одним из оснований признания сделки контролируемой является то обстоятельство, что одна из сторон сделки освобождена от обязанностей налогоплательщика налога на прибыль организаций.

ГК РФ Статья 809. Проценты по договору займа

на 14.11 77,3262 21,1 коп. 91,3222 51,2 коп. Заем и кредит 1.

Если иное не предусмотрено законом или договором займа, займодавец имеет право на получение с заемщика процентов за пользование займом в размерах и в порядке, определенных договором.

При отсутствии в договоре условия о размере процентов за пользование займом их размер определяется ключевой ставкой Банка России, действовавшей в соответствующие периоды.

2. Размер процентов за пользование займом может быть установлен в договоре с применением ставки в процентах годовых в виде фиксированной величины, с применением ставки в процентах годовых, величина которой может изменяться в зависимости от предусмотренных договором условий, в том числе в зависимости от изменения переменной величины, либо иным путем, позволяющим определить надлежащий размер процентов на момент их уплаты. 3. При отсутствии иного соглашения проценты за пользование займом выплачиваются ежемесячно до дня возврата займа включительно. 4. Договор займа предполагается беспроцентным, если в нем прямо не предусмотрено иное, в случаях, когда:

  1. договор заключен между гражданами, в том числе индивидуальными предпринимателями, на сумму, не превышающую ста тысяч рублей;
  2. по договору заемщику передаются не деньги, а другие вещи, определенные родовыми признаками.

5.

Размер процентов за пользование займом по договору займа, заключенному между гражданами или между юридическим лицом, не осуществляющим профессиональной деятельности по предоставлению потребительских займов, и заемщиком-гражданином, в два и более раза превышающий обычно взимаемые в подобных случаях проценты и поэтому являющийся чрезмерно обременительным для должника (ростовщические проценты), может быть уменьшен судом до размера процентов, обычно взимаемых при сравнимых обстоятельствах. 6. В случае возврата досрочно займа, предоставленного под проценты в соответствии с настоящего Кодекса, займодавец имеет право на получение с заемщика процентов по договору займа, начисленных включительно до дня возврата суммы займа полностью или ее части. (редакция от 11.08.2020) Применение гражданского кодекса: статья 809

  1. . , ст. 421 , п. 1 ст. 809 ГК РФ). Особенности учета процентов по .
  2. . о предоставлении беспроцентного займа (ст. 809 ГК РФ). Денежные средства, полученные по .
  3. . договору в соответствии со статьей 809 ГК РФ. Письмо от 9 марта .
  4. . возвратом долга (п. 1 ст. 809 ГК РФ). Беспроцентные займы между юридическими .
  5. . следует из п. 4 ст. 809 ГК РФ. Бухгалтерский учет Учет у .
  6. . средствами (ст.317.1, ст.809 ГК РФ), кредитор вправе требовать уплаты .
  7. . родовыми признаками ( п. 4 ст. 809 ГК РФ). НДС Согласно пп. 1 .
  8. . таким соглашением (пункт 1 статьи 809 ГК РФ). 25. Если иное не .

1999-2021 все самое лучше: инфо: подписка: Наши проекты: Отключить мобильную версию

Ограничения размеров кредитных процентов с 1 июля 2021 г.

Как они работают?

10 июля 20211 июля 2021 года вступили в силу нормы об ограничении размера процентов и неустоек по договорам потребительского кредита и займа, заключенным на срок до 1 года. Каким образом будут работать эти ограничения, введенные Федеральным законом от 27.12.2018 № 554-ФЗ. Заем и кредит — это возмездные договоры.

Платой за их выдачу являются проценты. По кредитному договору, заключенному с 1 июля по 31 декабря 2021 г. проценты, неустойка, иные меры ответственности, различные комиссии не могут превышать основной долг более чем в 2 раза.

При достижении этой границы начисление процентов и всех прочих платежей должно быть прекращено. Пример. Гражданин взял небольшой кредит 10 тыс.

руб. В итоге максимальная сумма, которую он должен вернуть банку или МФО не может превышать 30 тыс.

руб. Из них 10 тыс. руб. — это основной долг, а 20 тыс.

руб. — проценты, комиссии, неустойки и прочее.

А что же после 31 декабря 2021 года? Все проценты, комиссии и неустойки с 2021 года не смогут превышать сумму кредита более чем в 1,5 раза. Т.е. ограничение для банков и МФО ужесточится.

Процентная ставка по договору потребительского кредита (займа) не может быть выше 1% в день и 365% годовых.

Ограничение в первую очередь касается «займов до зарплаты», которые охотно выдают МФО. Раньше нередки были случаи, когда они по одному паспорту выдавали заем под куда большую процентную ставку, что плачевно заканчивалось для заемщика.

В Федеральном законе «О потребительского кредите (займе)» появилась новая ст.

6.2, которая устанавливает отдельные требования к кредиту (займу), который:

  1. сумма не превышает 10 тыс. руб.
  2. заключен на срок не более 15 дней;
  3. не обеспечен;

Эта норма вступила в силу 28 января. Здесь пишу про неё, чтобы напомнить — к таким займам указанные выше ограничения по процентным ставкам и переплатам не применяются, если соблюдены 4 условия:

  • Ежедневная сумма платежа не превышает 1/15 максимальной суммы переплаты. В деньгах это не более 200 руб. (1/15 от 3 000 руб.)
  • Условие о запрете начислений сверх этих ограничений указано на первой странице договора.
  • Договор запрещает увеличивать срок и сумму кредита (займа).
  • При достижении переплаты 30% от суммы долга кредитор перестает начислять проценты и штрафы. В деньгах максимальная сумма переплаты — 3 000 руб. (30% от 10 000 руб.) Дальше начислять можно только пени за просрочку в размере 0,1% в день.

Все ограничения распространяются на кредитные договоры и договоры займа, заключенные после вступления соответствующих положений закона в силу.

Последние новости по теме статьи

Важно знать!
  • В связи с частыми изменениями в законодательстве информация порой устаревает быстрее, чем мы успеваем ее обновлять на сайте.
  • Все случаи очень индивидуальны и зависят от множества факторов.
  • Знание базовых основ желательно, но не гарантирует решение именно вашей проблемы.

Поэтому, для вас работают бесплатные эксперты-консультанты!

Расскажите о вашей проблеме, и мы поможем ее решить! Задайте вопрос прямо сейчас!

  • Анонимно
  • Профессионально

Задайте вопрос нашему юристу!

Расскажите о вашей проблеме и мы поможем ее решить!

+