Бесплатная горячая линия

8 800 301 63 12
Главная - Бухгалтерский учет - Взнос в имущество общества проводки

Взнос в имущество общества проводки

Взнос в имущество общества проводки

Учредитель стимулирует развитие бизнеса: бухгалтерский учет

Ольга Шишкина и Елена Королева, эксперты службы Правового консалтинга ГАРАНТ Если единственный участник ООО сделал денежный вклад в имущество общества, который при этом не является взносом на увеличение уставного капитала, а предназначен для развития бизнеса, то как это отразить в бухгалтерском учете и отчетности? Объясняют эксперты службы Ольга Шишкина и Елена Королева. Учредитель, владеющий долей в размере 100% уставного капитала ООО, в прошлом году перечислил на расчетный счет ООО денежные средства на развитие бизнеса, которые не являются взносом на увеличение уставного капитала. ООО в своей деятельности применяет ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организации».

Какими проводками необходимо отразить данную операцию в бухгалтерском учете?

В каких формах бухгалтерской отчетности и в каком порядке (каких именно строках) необходимо отразить данную операцию? Как следует из ст. 27 (далее — Закон N 14-ФЗ), участники общества обязаны, если это предусмотрено уставом общества, по решению общего собрания участников общества вносить вклады в имущество общества.

Как следует из ст. 27 (далее — Закон N 14-ФЗ), участники общества обязаны, если это предусмотрено уставом общества, по решению общего собрания участников общества вносить вклады в имущество общества. Такая обязанность участников общества может быть предусмотрена его уставом при учреждении общества или путем внесения в устав общества изменений по решению общего собрания участников общества, принятому ими единогласно. Вклады в имущество общества вносятся деньгами, если иное не предусмотрено уставом общества или решением общего собрания участников общества.

Вклады в имущество общества не изменяют размеры и номинальную стоимость долей участников общества в уставном капитале общества (п.п.

1, 3, 4 ст. 27 Закона N 14-ФЗ). В обществе, состоящем из одного участника, решения по вопросам, относящимся к компетенции общего собрания участников общества, принимаются единственным участником общества единолично и оформляются письменно (ст.

39 Закона N 14-ФЗ). В соответствии с пп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций, в том числе доходы в виде имущества, полученного российской организацией безвозмездно от физического лица, если уставный (складочный) капитал (фонд) получающей стороны более чем на 50% состоит из вклада (доли) этого физического лица. Как следует из разъяснений, данных Минфином России, в частности, в письмах от 19.12.2012 N 03-03-07/57, от 22.03.2010 N 03-03-06/1/166, от 26.10.2009 N 03-03-06/1/693, расходы, произведенные за счет денежных средств, поступивших в соответствии с вышеуказанной нормой, учитываются как расходы, произведенные из собственных денежных средств организации, если эти расходы соответствуют критериям, установленным ст.

252 НК РФ В бухгалтерском учете безвозмездно полученное имущество (работы, услуги), имущественные права признаются в составе прочих доходов (п. 8 ПБУ 9/99 «Доходы организации»), за исключением вкладов участников (собственников имущества). Согласно п. 2 ПБУ 9/99 увеличение экономических выгод организации в результате поступления активов, приводящее к увеличению капитала этой организации, в виде вклада участников (собственников имущества) не признается доходом.

По мнению Минфина России, выраженному в письмах от 13.04.2005 N 07-05-06/107, от 29.01.2008 N 07-05-06/1807, вклад в имущество ООО подлежит отражению в бухгалтерском учете этого ООО по дебету счетов учета имущества и кредиту счета учета добавочного капитала исходя из Инструкции по применению Плана счетов. При этом использование счета 75 «Расчеты с учредителями» в рассматриваемом случае является обязательным, поскольку он предназначен именно для обобщения информации о всех видах расчетов с учредителями (участниками) организации.

Бухгалтерские записи в этом случае таковы: Дебет 75 Кредит 83 — отражена сумма задолженности участника по вкладу в имущество общества; Дебет 51 Кредит 75, субсчет «Расчеты с учредителем по вкладам в имущество» — на дату фактического поступления денежных средств согласно предоставленной банком первичной документации.

Однако прямое указание по отражению таких операций с использованием счета 83 «Добавочный капитал» в Инструкции по применению Плана счетов отсутствует.

Более того, перечень операций, отражаемых с использованием счета добавочного капитала, является закрытым.

По кредиту счета 83 «Добавочный капитал» отражаются: — прирост стоимости внеоборотных активов, выявляемый по результатам их переоценки; — сумма разницы между продажной и номинальной стоимостью акций, вырученной в процессе формирования уставного капитала АО (при учреждении и при последующем увеличении уставного капитала) за счет продажи акций по цене, превышающей номинальную стоимость.

В связи с этим существует точка зрения, сторонники которой предлагают учитывать безвозмездно полученное от учредителей имущество в качестве прочих поступлений (п. 8 ПБУ 9/99 «Доходы организации»), игнорируя условие п. 2 ПБУ 9/99 о признании доходов.

Если организация решит учитывать вклад в имущество общества с использованием счета 98 «Доходы будущих периодов», субсчет «Безвозмездные поступления», то следует учитывать, что из п.

81 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н (в редакции 2011 года), упоминание о доходах будущих периодов и возможном порядке их признания исключено. В связи с этим организации необходимо воспользоваться п.

7 ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации» и закрепить в учетной политике порядок учета доходов будущих периодов.

Учитывая то, что порядок отражения вклада учредителя в имущество ООО на счетах бухгалтерского учета нормативно не определен, организации следует самостоятельно выбрать один из двух вариантов отражения на счетах и закрепить в учетной политике.

Доходы, отраженные в системе бухгалтерского учета, но не признаваемые для целей налогообложения прибыли, приводят к возникновению постоянных разниц для целей ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций». Для целей ПБУ 18/02 под постоянным налоговым активом (далее — ПНА) понимается сумма налога на прибыль, которая приводит к уменьшению налоговых платежей по налогу на прибыль в отчетном периоде по сравнению с суммой налога, рассчитанной по данным бухгалтерского учета.

Постоянный налоговый актив признается организацией в том отчетном периоде, в котором возникает постоянная разница.

При этом ПНА определяется как произведение постоянной разницы, возникшей в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, установленную главой 25 НК РФ и действующую на отчетную дату (п. 7 ПБУ 18/02). То есть ПНА возникает тогда, когда бухгалтерская прибыль больше налогооблагаемой прибыли. Такая ситуация имеет место в данном случае.

В бухгалтерском учете ПНА (как и постоянные налоговые обязательства) учитываются отдельно на счете 99, субсчет «Постоянные налоговые активы», в корреспонденции со счетом 68, субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»: Дебет 68, субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» Кредит 99, субсчет «ПНА» — начислен постоянный налоговый актив (произведение суммы поступлений от учредителя на налоговую ставку по налогу на прибыль организаций). Сальдо постоянных налоговых активов и обязательств определяется как разница между кредитовым и дебетовым оборотами по соответствующим субсчетам счета 99.

Это сальдо отражается в Отчете о прибылях и убытках.

Сумма взноса учредителя на развитие бизнеса отражается в Отчете о прибылях и убытках в строке «Прочие доходы». Согласно Приложению N 1 к приказу Минфина России от 02.07.2010 N 66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций» форма бухгалтерского баланса предполагает раскрытие по отдельным строкам информации об отложенных налоговых активах (в активе баланса) и об отложенных налоговых обязательствах (в пассиве баланса).

Постоянные налоговые активы (обязательства) раскрываются только в Отчете о прибылях и убытках. Таким образом, поступившие от учредителя денежные средства формируют окончательный финансовый результат, как и ПНА, возникший в результате появления постоянной разницы.

В бухгалтерском балансе они не показываются отдельно, а лишь в составе окончательно сформированного финансового результата. Напоминаем, что в Информации Минфина РФ от 04.12.2012 N ПЗ-10/2012 «О вступлении в силу с 1 января 2013 г. Федерального закона от 6 декабря 2011 г.

N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (ПЗ — 10/2012)» указывается, что в соответствии с ч.

1 ст. 14 Федерального закона N 402-ФЗ годовая бухгалтерская (финансовая) отчетность состоит из бухгалтерского баланса, отчета о финансовых результатах и приложений к ним.

Исходя из этого в составе годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности за 2012 г. отчет о прибылях и убытках должен именоваться отчетом о финансовых результатах.С текстами документов, упомянутых в ответе экспертов, можно ознакомиться в справочной правовой системе . Источник: Издательство :

  1. , эксперт службы
  2. , эксперт службы Правового консалтинга

Подписывайтесь на «Утреннего бухгалтера».

Все для бухгалтера.

Увеличение уставного капитала путем взноса имуществом: отражение в учете

Важное 14 июля 2016 г.

12:56 ИА Каков порядок бухгалтерского учёта у организации (ООО), которая намерена увеличить свой за счет вкладов в уставный капитал имущества третьих лиц (в том числе объекта недвижимости, предназначенного для размещения торговых площадей)? Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу: Имущество, полученное в качестве вклада в уставный капитал ООО, зачисляется в состав основных средств. При этом ООО не должно признавать доход в связи с его получением.

Увеличение уставного капитала ООО отражается на дату государственной регистрации соответствующих изменений. Схема бухгалтерских проводок для данного случая приведена ниже.

Обоснование вывода: Увеличение уставного капитала ООО согласно п.

2 ст. 17 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» (далее — Закон об ООО) может осуществляться, в том числе, за счет вкладов третьих лиц, принимаемых в общество, если это не запрещено уставом общества. Порядок увеличения уставного капитала ООО за счет вкладов третьих лиц, принимаемых в общество, регулируется ст. 19 Закона об ООО. Отметим, что в качестве вклада в оплату долей при увеличении уставного капитала ООО могут быть внесены как деньги, так и неденежные средства, в том числе недвижимость.

Срок внесения вкладов не может превышать 6 месяцев со дня принятия общим собранием участников ООО решения об увеличении уставного капитала (абзац пятый п.

2 ст. 19 Закона об ООО). Факт внесения вкладов третьими лицами должен быть подтвержден документально, например актами приемки-передачи имущества (абзац второй п. 2.1 ст. 19 Закона об ООО, дополнительно смотрите постановления Арбитражного суда Поволжского округа от 11.09.2015 N Ф06-202/15 по делу N А12-40878/2014, Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 07.09.2015 N Ф04-23486/15 по делу N А27-15784/2013).
2.1 ст. 19 Закона об ООО, дополнительно смотрите постановления Арбитражного суда Поволжского округа от 11.09.2015 N Ф06-202/15 по делу N А12-40878/2014, Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 07.09.2015 N Ф04-23486/15 по делу N А27-15784/2013).

При этом необходимо учитывать, что денежная оценка неденежного вклада в уставный капитал ООО должна быть проведена независимым оценщиком и утверждена общим собранием участников единогласно.

Такая денежная оценка не может быть определена в размере, превышающем сумму оценки, определенную независимым оценщиком (абзац второй ГК РФ, п.

2 ст. 15 Закона об ООО). Изменения уставного капитала ООО путём увеличения считаются состоявшимися и имеющими силу для третьих лиц только с момента государственной регистрации ( ГК РФ, абзац третий п.

4 ст. 12, абзац третий п. 4 ст.

18, абзац третий п. 2.1. ст. 19 Закона об ООО). При фактическом получении от третьих лиц имущества в качестве вклада в уставный капитал ООО не должно признавать в бухгалтерском учете доход (п. 2 ПБУ 9/99 «Доходы организации»), однако отразить данный факт хозяйственной жизни общество обязано (п.

8 ст. 3, ст. 5 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее — Закон о бухучете)).

Как мы поняли, вносимое в счет вклада в уставный капитал недвижимое имущество удовлетворяет критериям признания его объектом основных средств, поименованным в п. 4 ПБУ 6/01 «Учет основных средств» (далее — ПБУ 6/01), поэтому ООО должно будет принять его к учету в качестве основного средства по первоначальной стоимости, то есть в денежной оценке, согласованной учредителями (участниками) организации (с учетом абзаца второго ГК РФ, п.

2 ст. 15 Закона об ООО), а также с учетом фактических затрат ООО на приведение его в состояние, пригодное для использования (п.п. 7, 9, 12 ПБУ 6/01). При этом факт государственной регистрации права собственности на полученный объект недвижимости не имеет значения: объекты недвижимости, права собственности на которые не зарегистрированы в установленном законодательством порядке, принимаются к бухгалтерскому учету в качестве основных средств с выделением на отдельном субсчете к счету учета основных средств (п.

52 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных приказом Минфина России от 13.10.2003 N 91н). Согласно Плану счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению, утвержденным приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н (далее — План счетов и Инструкция), для обобщения информации о затратах организации в объекты, которые впоследствии будут приняты к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, предназначен счет «Вложения во «.

Сформированная первоначальная стоимость объектов основных средств впоследствии списывается со счета в дебет, в частности, счета . Основанием для принятия к учету недвижимости в рассматриваемой ситуации будут служить следующие документы:

  1. отчет независимого оценщика об оценке передаваемого в уставный капитал недвижимого имущества;
  2. акт приемки-передачи, отвечающий требованиям ст. 9 Закона о бухучете.
  3. решение собрания участников ООО о денежной оценке вклада, внесенного в неденежной форме;

Для обобщения информации о расчетах с учредителями (участниками) организации по вкладам в уставный капитал организации предназначен счет , субсчет «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал» (План счетов и Инструкция).

Однако на момент внесения вклада в уставный капитал третьи лица еще не будут являться учредителями (участниками) ООО, поскольку соответствующие изменения еще не пройдут государственной регистрации. В связи с этим, на наш взгляд, факт получения недвижимости в рассматриваемой ситуации более корректно отражать с использованием счета , субсчет

«Расчеты с третьими лицами по вкладам в уставный капитал»

.

Для обобщения информации о состоянии и движении уставного капитала (складочного капитала, уставного фонда) организации предназначен счет . Сальдо по счету должно соответствовать размеру уставного капитала, зафиксированному в учредительных документах организации. Записи по счету производятся при формировании уставного капитала, а также в случаях увеличения и уменьшения капитала лишь после внесения соответствующих изменений в учредительные документы организации (План счетов и Инструкция).

Учитывая, что изменения уставного капитала ООО путём увеличения считаются состоявшимися и имеющими силу для третьих лиц только с момента государственной регистрации соответствующих изменений, а также принимая во внимание п.

67 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н, согласно которому в бухгалтерском балансе отражается величина уставного (складочного) капитала, зарегистрированная в учредительных документах как совокупность вкладов (долей, акций, паевых взносов) учредителей (участников) организации, считаем, что увеличение уставного капитала ООО за счет вкладов третьих лиц отражается в бухгалтерском учете на дату государственной регистрации соответствующих изменений.

Таким образом, на наш взгляд, в связи с увеличением уставного капитала за счет вкладов третьих лиц в учете ООО могут быть сделаны следующие записи: Дебет Кредит , субсчет

«Расчеты с третьими лицами по вкладам в уставный капитал»

— от третьих лиц получено недвижимое имущество в счет вклада в уставный капитал ООО (по факту передачи имущества ООО, в оценке, согласованной участниками ООО); Дебет Кредит — полученное в счет вклада в уставный капитал недвижимое имущество учтено в составе основных средств по первоначальной стоимости; Дебет , субсчет «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал» Кредит — отражено увеличение уставного капитала ООО (по факту государственной регистрации изменений); Дебет , субсчет «Расчеты с третьими лицами по вкладам в уставный капитал» Кредит , субсчет «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал» — отражен факт отсутствия задолженности третьих лиц по внесению имущества в уставный капитал ООО. Рекомендуем также ознакомиться со следующими материалами: — Энциклопедия решений.

Увеличение уставного капитала ООО; — Энциклопедия решений.

Увеличение уставного капитала ООО за счет дополнительных вкладов участников или третьих лиц; — Энциклопедия решений.

Учет основных средств, полученных в качестве вклада в уставный капитал; — Энциклопедия решений. Бухгалтерский учет поступления основных средств в качестве вклада в уставный капитал. Ответ подготовил: Эксперт службы Правового консалтинга Графкин Олег Контроль качества ответа: Рецензент службы Правового консалтинга кандидат экономических наук Игнатьев Дмитрий 14 июня 2016 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.

Как отразить в учете вклад учредителя в имущество ООО

  1. 3.
  2. 2.
  3. 4.
  4. 5.
  5. 1.
  6. 6.

Вклады в имущество организации (помимо взноса в уставный капитал) учредители (участники) ООО должны внести, если такая обязанность предусмотрена уставом. Решение о внесении вклада в имущество принимается общим собранием участников.

Об этом говорится в пункте 1 статьи 27 Закона от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ. Вклады в имущество участники вносят пропорционально своим долям в уставном капитале, если другой порядок не предусмотрен в уставе (п.

2 ст. 27 Закона от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ).В качестве вкладов организация получит деньги.

Но если решением общего собрания участников или уставом общества предусмотрено другое, принимается и прочее имущество (основные средства, материалы, товары).

Это предусмотрено пунктом 3 статьи 27 Закона от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ.Ситуация: может ли организация-учредитель внести в имущество ООО вклад стоимостью, превышающей 3000 руб.?Да, может.Запрет на передачу имущества стоимостью более 3000 руб. между коммерческими организациями распространяется только на случаи дарения имущества (ст.

575 ГК РФ). Передача вклада в имущество ООО дарением не является.Во-первых, связано это с тем, что организация-учредитель обязана внести вклад в имущество ООО, если такая обязанность предусмотрена уставом (п.

1 ст. 27 Закона от 8 февраля 1998 г.

№ 14-ФЗ). А в отношениях дарения передача имущества – это право дарителя.

Так, например, даритель в предусмотренных пунктами 1–4 статьи 578 Гражданского кодекса РФ случаях может отказаться от дарения (ст. 578 ГК РФ).Во-вторых, в отличие от дарения вклад в имущество ООО нельзя считать безвозмездной сделкой.

Вклад в имущество влияет на размер чистых активов общества.

А исходя из чистых активов определяется действительная стоимость доли учредителя (участника), а также решается вопрос о распределении прибыли.

Такой вывод следует из пункта 1 статьи 572 Гражданского кодекса РФ, пункта 2 статьи 14, абзаца 5 пункта 1 статьи 29 Закона от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ.Подтверждают такую точку зрения и некоторые арбитражные суды (см., например, постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 14 марта 2008 г.

№ Ф04-912/2008(510-А81-14), Ф04-912/2008(2124-А81-14), от 4 мая 2006 г. № Ф04-5209/2005(22104-А27-3), Восточно-Сибирского округа от 2 августа 2004 г. № А33-13093/03-С2-Ф02-2880/04-С2).Если уставом организации не предусмотрена обязанность учредителей внести вклад в имущество ООО, такая сделка между коммерческими организациями квалифицируется как дарение, в отношении которого действует запрет на передачу имущества стоимостью свыше 3000 руб.

(ст. 572, подп. 4 п. 1 ст. 575 ГК РФ). Чтобы избежать такой квалификации сделки, безвозмездную передачу имущества от организации-учредителя оформите или . В бухучете вклад учредителя в имущество общества отразите так:Дебет 50, 51, 52 (08, 10, 41.) Кредит 83– поступили деньги (основные средства, материалы, товары и т.

д.) от учредителей в счет вклада в имущество организации.Такой порядок рекомендован в письме Минфина России от 13 апреля 2005 г. № 07-05-06/107.Если в качестве вклада от учредителя поступило имущество, то в бухучете его нужно оценить по текущей рыночной стоимости.

Это требование предъявляет бухгалтерское законодательство к безвозмездно полученным объектам (п.

10.3 ПБУ 9/99). Для подтверждения цены можно использовать экспертное заключение оценщика.Совет: для учета вкладов в имущество организации используйте счет 75 «Расчеты с учредителями».Этот счет предназначен для обобщения информации по всем расчетам с учредителями (Инструкция к плану счетов).

Учет по этому счету ведется в разрезе расчетов с каждым учредителем.

Это позволит контролировать, кто погасил свою задолженность по вкладам, а кто нет.При использовании счета 75 операции по получению вклада в имущество организации отразите так:Дебет 75 Кредит 83– отражена задолженность учредителя по вкладу в имущество организации;Дебет 50, 51, 52 (08, 10, 41.) Кредит 75– погашена задолженность учредителя по вкладу в имущество организации.

Это позволит контролировать, кто погасил свою задолженность по вкладам, а кто нет.При использовании счета 75 операции по получению вклада в имущество организации отразите так:Дебет 75 Кредит 83– отражена задолженность учредителя по вкладу в имущество организации;Дебет 50, 51, 52 (08, 10, 41.) Кредит 75– погашена задолженность учредителя по вкладу в имущество организации.

Пример, как отразить в бухучете денежный рублевый вклад участника в имущество организации Уставный капитал ООО «Торговая фирма «Гермес»» составляет 400 000 руб.

Он разделен на доли между двумя участниками: 60 процентов уставного капитала принадлежит А.В. Львову, а 40 процентов – ООО «Альфа». В уставе «Гермеса» указано, что учредители обязаны вносить вклады в имущество организации.

16 апреля общее собрание учредителей приняло решение вложить в имущество организации в течение месяца 50 000 руб.

20 апреля учредители внесли на расчетный счет организации свои доли в таких суммах:

  1. Львов – 30 000 руб. (50 000 руб. × 60%);
  2. DDP – 20 000 руб. (50 000 руб. × 40%).

Бухгалтер организации указанные операции отразил так.

16 апреля (формирование задолженности участников по вкладу): Дебет 75 Кредит 83 – 30 000 руб. – отражена сумма задолженности Львова по вкладу в имущество организации; Дебет 75 Кредит 83 – 20 000 руб. – отражена сумма задолженности «Альфы» по вкладу в имущество организации.

20 апреля (внесение вклада в имущество организации): Дебет 51 Кредит 75 – 30 000 руб. – внесены Львовым деньги в счет вклада в имущество организации; Дебет 51 Кредит 75 – 20 000 руб. – внесены «Альфой» деньги в счет вклада в имущество организации.

Пример, как отразить в бухучете денежный валютный вклад учредителя в имущество организации Уставный капитал ООО «Торговая фирма «Гермес»» составляет 400 000 руб.

Он разделен на доли между двумя участниками: 60 процентов уставного капитала принадлежит А.В. Львову, а 40 процентов – иностранной организации DDP. В уставе «Гермеса» указано, что учредители обязаны вносить вклады в имущество организации.

16 апреля общее собрание учредителей приняло решение вложить в имущество организации в течение месяца 225 000 евро. 20 апреля учредители внесли на расчетный счет организации свои доли в таких суммах:

  1. DDP – 90 000 EUR (225 000 EUR × 40%).
  2. Львов – 135 000 EUR (225 000 EUR × 60%);

Условный курс евро составил:

  1. на дату принятия решения о внесении вклада в имущество организации – 60 руб./EUR;
  2. на дату оплаты вклада – 65 руб./EUR.

Бухгалтер организации указанные операции отразил так. 16 апреля (формирование задолженности участников по вкладу): Дебет 75 Кредит 83 – 8 100 000 руб.

(135 000 EUR × 60 руб./EUR) – отражена сумма задолженности Львова по вкладу в имущество организации; Дебет 75 Кредит 83 – 5 400 000 руб.

(90 000 EUR × 60 руб./EUR) – отражена сумма задолженности DDP по вкладу в имущество организации. 20 апреля (внесение вклада в имущество организации): Дебет 52 Кредит 75 – 8 775 000 руб. (135 000 EUR × 65 руб./EUR) – внесены Львовым деньги в счет вклада в имущество организации; Дебет 52 Кредит 75 – 5 850 000 руб.

(90 000 EUR × 65 руб./EUR) – внесены DDP деньги в счет вклада в имущество организации.

Так как на дату оплаты вклада курс валюты повысился, то возникшую курсовую разницу бухгалтер отразил так: Дебет 75 Кредит 83 – 675 000 руб.

(135 000 EUR × (65 руб./EUR – 60 руб./EUR)) – отражена положительная курсовая разница по вкладу Львова; Дебет 75 Кредит 83 – 450 000 руб. (90 000 EUR × (65 руб./EUR – 60 руб./EUR)) отражена положительная курсовая разница по вкладу DDP. Дальнейшая переоценка вклада в имущество организации, внесенного в валюте, не предусмотрена, и поэтому бухгалтер ее не делал.
Дальнейшая переоценка вклада в имущество организации, внесенного в валюте, не предусмотрена, и поэтому бухгалтер ее не делал.

Пример, как отразить в бухучете неденежный вклад учредителя в имущество организации Уставный капитал ООО «Торговая фирма «Гермес»» составляет 400 000 руб. Он разделен на доли между двумя участниками – А.В. Львовым (60%) и ООО «Альфа» (40%).

Уставом «Гермеса» предусмотрена обязанность учредителей вносить вклады в имущество организации. Общее собрание участников приняло решение внести материалы.

Львов передает организации 2 тонны кирпича, а «Альфа» – 5 тонн профильной трубы. Для оценки неденежных вкладов участников был привлечен независимый оценщик.

Согласно его заключению рыночная стоимость вклада Львова составляет 30 000 руб., а стоимость вклада «Альфы» – 20 000 руб.

14 марта эта стоимость вкладов утверждена общим собранием участников организации.

20 апреля учредители передали материалы на склад общества. Бухгалтер «Гермеса» указанные операции отразил так. 14 марта (формирование задолженности участников по вкладу): Дебет 75 Кредит 83 – 30 000 руб.

– отражена задолженность Львова по вкладу в имущество организации; Дебет 75 Кредит 83 – 20 000 руб. – отражена задолженность «Альфы» по вкладу в имущество организации.

20 апреля (внесение вклада в имущество организации): Дебет 10 Кредит 75 – 30 000 руб. – внесены Львовым 2 тонны кирпича в качестве вклада в имущество организации; Дебет 10 Кредит 75 – 20 000 руб. – внесены «Альфой» 5 тонн труб в качестве вклада в имущество организации.

По общему правилу стоимость полученного вклада нужно учесть во внереализационных доходах (п. 8 ст. 250 НК РФ). При этом для дочерних организаций действует льгота. Им не нужно включать в доходы стоимость вклада в имущество, если:

  1. передающая сторона (организация или гражданин) владеет более чем 50 процентами уставного капитала организации-получателя;
  1. принимающая организация на день передачи имущества владеет более чем 50 процентами уставного капитала передающей стороны.

    При этом если имущество передает зависимая иностранная компания, то местом ее нахождения не должна быть офшорная зона или страна, предоставляющая льготный налоговый режим.

Во всех этих случаях организация может воспользоваться льготой, но только при условии, что в течение года с момента получения имущества оно не будет передано третьим лицам.Такой порядок следует из пункта 8 статьи 250, подпункта 11 пункта 1 статьи 251 Налогового кодекса РФ.Данная льгота не применяется, если в качестве вклада передаются имущественные права (п. 2 письма Минфина России от 29 марта 2006 г.

№ 03-03-04/1/304).Если в качестве вклада получены деньги, доход признайте на дату их поступления на расчетный счет или в кассу (подп. 2 п. 4 ст. 271, п. 2 ст. 273 НК РФ).

Если в качестве вклада поступило имущество, то доход отразите в день подписания акта приемки-передачи ценностей (подп. 1 п. 4 ст. 271, п. 2 ст. 273 НК РФ).

Стоимость имущества оцените в соответствии с пунктом 8 статьи 250 Налогового кодекса РФ. Пример, как учесть денежный вклад учредителя в имущество общества.

Организация на общем режиме, метод начисления (налог на прибыль платит ежемесячно) Уставный капитал ООО «Торговая фирма «Гермес»» составляет 400 000 руб. Он разделен на доли между двумя участниками: 60 процентов принадлежит А.В. Львову, 40 процентов – ООО «Альфа».

В уставе «Гермеса» указано, что учредители обязаны вносить вклады в имущество организации. 14 марта общее собрание учредителей приняло решение вложить в имущество организации в течение месяца 50 000 руб. 16 апреля учредители внесли на расчетный счет деньги в таких суммах:

  1. Львов – 30 000 руб. (50 000 руб. × 60%);
  2. «Альфа» – 20 000 руб. (50 000 руб. × 40%).

Бухгалтер «Гермеса» указанные операции отразил так.

14 марта (формирование задолженности участников по вкладу): Дебет 75 Кредит 83 – 30 000 руб. – отражена задолженность Львова по вкладу в имущество организации; Дебет 75 Кредит 83 – 20 000 руб.

– отражена задолженность «Альфы» по вкладу в имущество организации. 16 апреля (внесение вклада в имущество организации): Дебет 51 Кредит 75 – 30 000 руб.

– получены деньги от Львова в качестве вклада в имущество организации; Дебет 51 Кредит 75 – 20 000 руб. – получены деньги от «Альфы» в качестве вклада в имущество организации. В апреле при расчете налога на прибыль бухгалтер организации отразил во внереализационных доходах 20 000 руб., поступившие от «Альфы».

Деньги, поступившие от Львова, при расчете налога на прибыль не учитываются.

Этому учредителю принадлежит более 50 процентов уставного капитала организации.Совет: есть способ не учитывать в доходах стоимость вклада в имущество ООО.Для этого оформите протокол общего собрания участников общества (акционеров), по которому имущество передается организации для увеличения чистых активов (подп.

3.4 п. 1 ст. 251 НК РФ). При этом размер доли учредителя в уставном капитале организации значения не имеет.

Возможность воспользоваться такой льготой появилась с 1 января 2011 года и распространяется на обязательства, возникшие с 1 января 2007 года (п. 1 и 2 ст. 4 Закона от 28 декабря 2010 г. № 409-ФЗ).Подробнее об этом см.

.Ситуация: можно ли организации-получателю учесть в расходах при расчете налога на прибыль стоимость неденежного вклада в имущество ООО?Ответ на этот вопрос зависит от вида имущества, полученного в счет вклада в имущество организации.Если организация получила материалы, товары, нематериальные активы или имущественные права, то при расчете налога на прибыль их рыночную стоимость в расходах не учитывайте.

Это связано с тем, что такие ценности признаются безвозмездно полученными (п. 2 ст. 248 НК РФ). В налоговом учете стоимость перечисленного имущества формируют только фактические расходы организации, связанные с их получением (если они есть).

Например, расходы на доставку материалов. Такой порядок следует из пункта 2 статьи 254, пункта 3 статьи 257, подпункта 2.1 пункта 1 статьи 268, абзаца 2 статьи 320 Налогового кодекса РФ.Если организация получила основные средства, то порядок включения их в расходы зависит от размера .Если организация рассчитывает налог на прибыль методом начисления, полученные в счет вклада в имущество основные средства с первоначальной стоимостью более 100 000 руб.

нужно амортизировать (п. 1 ст. 256 НК РФ, письмо Минфина России от 10 мая 2006 г. № 03-03-04/1/426). Такой порядок распространяется и на случай, когда имущество поступает от учредителя, доля которого в уставном капитале организации превышает 50 процентов (письмо Минфина России от 15 мая 2008 г.

№ 03-03-06/1/318). При этом должны быть выполнены требования пункта 1 статьи 252 Налогового кодекса РФ:

  1. основные средства используются в деятельности, направленной на получение дохода;
  1. поступление основных средств подтверждено документами (актами приемки-передачи, приходными ордерами и т.

    д.).

По основным средствам с первоначальной стоимостью, не превышающей 100 000 руб., амортизацию не начисляйте (п. 1 ст. 256 НК РФ). При этом в составе материальных затрат учитывайте только расходы, связанные с их получением (если они есть).

Например, расходы на доставку. Рыночную стоимость основных средств в расходах не учитывайте.Такой порядок следует из подпункта 3 пункта 1 и пункта 2 статьи 254 Налогового кодекса РФ.При использовании кассового метода допускается амортизация только оплаченного амортизируемого имущества (подп.

2 п. 3 ст. 273 НК РФ). При получении имущества в качестве вклада в уставный капитал организация не несет расходов на его оплату. Следовательно, организации, применяющие кассовый метод, списать стоимость полученных объектов в уменьшение налогооблагаемой прибыли не могут.

Вклад в имущество при упрощенке учитывайте в порядке, предусмотренном для налога на прибыль.

Объясняется это тем, что организации на упрощенке должны учитывать доходы, предусмотренные статьей 250 Налогового кодекса РФ (за исключением доходов, перечисленных в ст. 251 НК РФ) (подп. 1 ст. 346.15 НК РФ).Вклад в имущество включите в доходы на дату фактического поступления денег или имущества (п.

2 ст. 346.17 НК РФ).Этот порядок распространяется как на организации, которые платят единый налог с доходов, так и на тех, которые рассчитывают налог с разницы между доходами и расходами (п. 1 ст. 346.14 НК РФ).Совет: есть способ не учитывать в доходах стоимость вклада в имущество ООО.Для этого оформите протокол общего собрания участников общества (акционеров), по которому имущество передается организации для увеличения чистых активов (подп. 3.4 п. 1 ст. 251 НК РФ). При этом размер доли учредителя в уставном капитале организации значения не имеет.

Возможность воспользоваться такой льготой появилась с 1 января 2011 года и распространяется на обязательства, возникшие с 1 января 2007 года (п.

1 и 2 ст. 4 Закона от 28 декабря 2010 г. № 409-ФЗ).Подробнее об этом см.

.Ситуация: можно ли организации-получателю учесть в расходах стоимость неденежного вклада в имущество ООО? Организация применяет упрощенку и уплачивает единый налог с разницы между доходами и расходами.Нет, нельзя.Организациям на упрощенке разрешено учесть в расходах только затраты на приобретение (изготовление) основных средств, материалов, товаров (п.

Организация применяет упрощенку и уплачивает единый налог с разницы между доходами и расходами.Нет, нельзя.Организациям на упрощенке разрешено учесть в расходах только затраты на приобретение (изготовление) основных средств, материалов, товаров (п.

1 ст. 346.16 НК РФ). При поступлении в имущество вклада учредителя общество никаких расходов не несет. Поэтому включить стоимость полученных активов в расчет единого налога нельзя.

Пример, как учесть на упрощенке («доходы минус расходы») неденежный вклад учредителя в имущество общества ООО «Торговая фирма «Гермес»» применяет упрощенку, единый налог платит с разницы между доходами и расходами.

Уставный капитал организации составляет 100 000 руб.

Он разделен на доли между двумя участниками: А.В.

Львовым (80%) и ООО «Альфа» (20%).

В уставе «Гермеса» указано, что учредители должны вносить вклады в имущество организации.

Общее собрание участников приняло решение внести в качестве вклада материалы. Львов передает организации 2 тонны кирпича, «Альфа» – 5 тонн профильной трубы.

Для оценки неденежных вкладов участников был привлечен независимый оценщик.

Согласно его заключению рыночная стоимость вклада Львова составляет 30 000 руб., а рыночная стоимость вклада «Альфы» – 20 000 руб. 14 марта эта же стоимость вносимых вкладов была утверждена общим собранием участников.

Поскольку более 50 процентов уставного капитала принадлежит Львову, стоимость поступивших от него материалов при расчете единого налога не учитывается. Доход организации увеличивает только стоимость материалов, полученных от «Альфы» (на 20 000 руб.).

В расходах «Гермеса» стоимость полученных материалов бухгалтер не учел.

Объектом обложения ЕНВД является вмененный доход (п. 1 ст. 346.29 НК РФ). Поэтому на расчет налоговой базы вклады, внесенные учредителями в имущество организации, не влияют. Пример, как учесть денежный вклад учредителя в имущество общества.

Организация платит ЕНВД ООО «Торговая фирма «Гермес»» платит ЕНВД. Уставный капитал «Гермеса» составляет 400 000 руб.

Он разделен на доли между двумя участниками: 60 процентов принадлежит А.В. Львову, 40 процентов – ООО «Альфа».

В уставе «Гермеса» указано, что участники обязаны вносить вклады в имущество организации. 14 марта общее собрание участников приняло решение вложить в имущество организации 50 000 руб.

в течение месяца. 16 апреля на расчетный счет «Гермеса» поступили следующие вклады:

  1. от «Альфы» в сумме 20 000 руб. (50 000 руб. × 40%).
  2. от Львова в сумме 30 000 руб. (50 000 руб. × 60%);

Бухгалтер «Гермеса» сделал в учете такие проводки.

14 марта (формирование задолженности участников по вкладу): Дебет 75 Кредит 83 – 30 000 руб. – отражена задолженность Львова по вкладу в имущество организации; Дебет 75 Кредит 83 – 20 000 руб.

– отражена задолженность «Альфы» по вкладу в имущество организации. 16 апреля (поступление вкладов в имущество организации): Дебет 51 Кредит 75 – 30 000 руб. – получены деньги от Львова в качестве вклада в имущество организации; Дебет 51 Кредит 75 – 20 000 руб.

– получены деньги от «Альфы» в качестве вклада в имущество организации. На расчет единого налога операции, связанные с поступлением вкладов в имущество, не влияют. Организация может использовать неденежные активы (например, основные средства), полученные в качестве вклада в имущество общества, одновременно в деятельности, облагаемой ЕНВД, и в деятельности, с которой организация платит налоги по общей системе налогообложения.Для целей общей системы стоимость имущества в некоторых случаях нужно включить в состав внереализационных доходов.

Действующее налоговое законодательство не содержит механизма распределения внереализационных доходов между разными видами деятельности. В частных разъяснениях Минфин России в аналогичных ситуациях предписывает включать всю сумму полученного имущества в доходы по налогу на прибыль (письмо Минфина России от 15 марта 2005 г. № 03-03-01-04/1/116).При списании в расходы стоимость полученного имущества нужно распределить (п.

9 ст. 274 НК РФ). Такая необходимость . Суммы начисленной амортизации по имуществу, которое будет использоваться только в одном виде деятельности, распределять не следует.Подробнее о том, как распределить сумму начисленной амортизации, если организация использует имущество в обоих видах деятельности, см.

. Изменения законодательства Вас также может заинтересовать

Дополнительный неденежный вклад в имущество ООО: учет и налогообложение

Важное 11 февраля 2015 г. 13:26 ИА Как в бухгалтерском учете оприходовать неденежный вклад в имущество ООО, внесенный единственным участником, — как бывшее в употреблении основное средство или как неосновное средство (полностью самортизированное, но в рабочем состоянии) в целях списания расходных материалов (дизтопливо)? Статьей 27 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» (далее — Закон N 14-ФЗ) установлена обязанность участников общества вносить вклады в имущество общества, если: — это предусмотрено его уставом; — принято соответствующее решение общего собрания участников общества.

Решение общего собрания о внесении вкладов в имущество общества может быть принято большинством не менее двух третей голосов от общего числа голосов участников, если необходимость большего числа голосов для принятия такого решения не предусмотрена уставом общества. Если ООО состоит из одного участника (как в данном случае), то решение по вопросам, относящимся к компетенции общего собрания участников общества, принимается им единолично и оформляется письменно. Вклады в имущество ООО не изменяют размеры и номинальную стоимость долей участников общества в уставном (складочном) капитале (п.

4 ст. 27 Закона N 14-ФЗ). Пунктом 14 постановления Пленума ВС РФ и Пленума ВАС РФ от 09.12.1999 N 90/14 разъяснено, что данные вклады не являются вкладами в . Внесенные вклады становятся собственностью общества.

При этом возможность уменьшения внесенных вкладов в имущество общества с возвратом участникам общества части денежных средств или имущества, ранее внесенного в качестве вклада, законодательством не предусмотрена. Согласно п. 3 ст. 27 Закона N 14-ФЗ вклады в имущество общества вносятся деньгами, если иное не предусмотрено уставом общества или решением общего собрания участников общества (смотрите также п.

14 постановления Пленума Верховного Суда РФ N 90, Пленума ВАС РФ N 14 от 09.12.1999

«О некоторых вопросах применения Федерального закона «

Об обществах с ограниченной ответственностью»). Иными словами, внесение вкладов в имущество общества в неденежной форме должно быть предусмотрено уставом общества или решением общего собрания участников общества (решением единственного участника). При этом полагаем, что цель внесения вклада в имущество общества (например увеличение чистых активов общества) и размер вклада (в денежной оценке) также должны быть отражены в тексте решения общего собрания участников общества (решения единственного участника).

В бухгалтерском учете безвозмездно полученное имущество (работы, услуги), имущественные права признаются в составе прочих доходов (п. 8 ПБУ 9/99 «Доходы организации»), за исключением вкладов участников (собственников имущества).

Согласно п. 2 ПБУ 9/99 увеличение экономических выгод организации в результате поступления активов, приводящее к увеличению капитала этой организации, в виде вклада участников (собственников имущества) не признается доходом. По мнению Минфина России (письма от 28.10.2013 N 03-03-06/1/45463, от 29.01.2008 N 07-05-06/18, от 13.04.2005 N 07-05-06/107), вклад в имущество ООО подлежит отражению в бухгалтерском учете этого ООО по дебету счетов учета имущества и кредиту счета учета добавочного капитала исходя из Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н (далее — Инструкция по применению Плана счетов).

При этом использование счета 75 «Расчеты с учредителями» в рассматриваемом случае является обязательным, поскольку он предназначен именно для обобщения информации обо всех видах расчетов с учредителями (участниками) организации.

В рассматриваемой ситуации на основании решения единственного участника общества в бухгалтерском учете формируется проводка: Дебет 75 Кредит 83 — отражена задолженность учредителя по внесению вклада в имущество общества.

Далее (придерживаясь позиции Минфина России) следует отразить полученное от учредителя оборудование по дебету одного из счетов, предназначенных для учета определенных видов имущества в корреспонденции со счетом 75 «Расчеты с учредителями». Для принятия актива к бухгалтерскому учету в составе ОС необходимо одновременное выполнение условий, перечисленных в п. 4 ПБУ 6/01 «Учет основных средств».

При этом активы, в отношении которых выполняются условия, предусмотренные в п.

4 ПБУ 6/01, и стоимостью в пределах лимита, установленного в учетной политике организации, но не более 40 000 руб.

за единицу, могут отражаться в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе материально-производственных запасов (абзац 4 п. 5 ПБУ 6/01). Соответственно, передачу участником обществу оборудования следует отразить у принимающей стороны бухгалтерской записью: Дебет 08 (10, если оборудование будет учитываться в составе МПЗ) Кредит 75 — отражено оборудование, полученное в качестве вклада участника в имущество общества по согласованной стоимости.

В дальнейшем осуществляется в соответствии с тем, как именно будет оприходовано оборудование — ОС или МПЗ.

К сведению: Прямое указание по отражению рассматриваемых в ответе операций с использованием счета 83 «Добавочный капитал» в Инструкции по применению Плана счетов отсутствует, а перечень операций, отражаемых с использованием счета добавочного капитала, является закрытым.

По кредиту счета 83 «Добавочный капитал» отражаются: — прирост стоимости внеоборотных активов, выявляемый по результатам их переоценки; — сумма разницы между продажной и номинальной стоимостью акций, вырученной в процессе формирования уставного капитала АО (при учреждении и при последующем увеличении уставного капитала) за счет продажи акций по цене, превышающей номинальную стоимость. В связи с этим некоторые специалисты предлагают учитывать безвозмездно полученное от учредителей имущество в качестве прочих поступлений (п. 8 ПБУ 9/99 «Доходы организации»), игнорируя условие п.

2 ПБУ 9/99 о признании доходов.

При этом они рекомендуют использовать счет 98 «Доходы будущих периодов».

Однако, принимая решение учитывать вклад в имущество общества с использованием счета 98 «Доходы будущих периодов», субсчет «Безвозмездные поступления», следует обратить внимание, что из п.

81 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н (в редакции 2011 года), исключено упоминание о доходах будущих периодов и возможном порядке их признания. Однако изменения в План счетов, в связи с указанными изменениями, пока не вносились.

Поэтому порядок учета доходов будущих периодов может быть определен учетной политикой организации (п. 7 ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации»). По нашему мнению, корректнее учитывать поступившее имущество с использованием счета 83 «Добавочный капитал» (придерживаясь позиции Минфина России), поскольку в данном случае первично именно отражение увеличения добавочного капитала.

В соответствии с НК РФ при определении налоговой базы не учитываются доходы в виде имущества, полученного российской организацией безвозмездно от физического лица, если уставный (складочный) капитал (фонд) получающей стороны более чем на 50% состоит из вклада (доли) этого физического лица.

При этом полученное имущество не признается доходом для целей налогообложения только в том случае, если в течение одного года со дня его получения указанное имущество (за исключением денежных средств) не передается третьим лицам. То есть, если в течение указанного срока безвозмездно полученное оборудование будет передано организацией третьему лицу, то доход, оценка которого осуществляется исходя из рыночных цен, определяемых с учетом положений НК РФ, подлежит включению в состав налогооблагаемого дохода (письмо Управления МНС по г. Москве от 13.01.2004 N 26-12/01750).

Подобные выводы приведены в письмах Минфина России от 18.04.2011 N 03-03-06/1/243, от 18.10.2010 N 03-03-06/1/650. Следовательно, основное средство (МПЗ), полученное безвозмездно от своего участника организацией, уставный капитал которой более чем на 50% (в данном случае — 100%) состоит из вклада (доли) этого участника, не признается доходом для целей налогообложения прибыли организаций.

Ответ подготовил: Эксперт службы Правового консалтинга профессиональный Молчанов Валерий Ответ прошел контроль качества 23 января 2015 г.

Последние новости по теме статьи

Важно знать!
  • В связи с частыми изменениями в законодательстве информация порой устаревает быстрее, чем мы успеваем ее обновлять на сайте.
  • Все случаи очень индивидуальны и зависят от множества факторов.
  • Знание базовых основ желательно, но не гарантирует решение именно вашей проблемы.

Поэтому, для вас работают бесплатные эксперты-консультанты!

Расскажите о вашей проблеме, и мы поможем ее решить! Задайте вопрос прямо сейчас!

  • Анонимно
  • Профессионально

Задайте вопрос нашему юристу!

Расскажите о вашей проблеме и мы поможем ее решить!

+